應納稅所得額的審核——特殊收入的審核

　　1、視同銷售：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。(環球網校提供應納稅所得額的審核)

　　【提示】

　　(1)區分內部處置與移送他人;

　　(2)視同銷售確定收入與會計收入、增值稅關系;

　　(3)視同銷售確定收入可以作為計提業務招待費與廣告宣傳費限額的計算基數。

　　2、售后回購

　　一般情況采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。如果具有融資性質，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　3、折扣、折讓、銷售退回(商業折扣、現金折扣、銷售折讓與銷售退回)

　　(1)商業折扣：按扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　(2)現金折扣：按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

　　(3)銷售折讓與銷售退回：企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應在發生當期沖減當期銷售商品收入。

　　4、以舊換新

　　銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　5、買一贈一

　　不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　【提示】增值稅屬于視同銷售。

　　6、企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題：

　　(1)企業轉讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。

　　(2)企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

　　【提示】企業在限售股解禁前轉讓限售股，企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當年度應稅收入計算納稅。

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　　7、非貨幣性資產對外投資企業所得稅處理

　　(1)投資企業(居民企業)：以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

　　①非貨幣性資產轉讓所得：對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額。

　　②確認轉讓收入的實現：應于投資協議生效并辦理股權登記手續時。

　　③取得被投資企業的股權：應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。

　　(2)被投資企業:取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。

　　(3)投資企業停止執行遞延納稅政策：

　　①對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回：就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅;企業在計算股權轉讓所得時，可將股權的計稅基礎一次調整到位。

　　②對外投資5年內注銷：就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在注銷當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅。

　　8、企業接收政府和股東劃入資產所得稅處理

　　(1)關于企業接收政府劃入資產企業所得稅處理

　　接收項目：接收政府投資資產

　　企業所得稅處理：不屬于收入范疇，按國家資本金處理，資產計稅基礎按實際接收價確定

　　接收項目：接收政府指定用途資產

　　企業所得稅處理：財政性資金性質的，作為不征稅收入

　　接收項目：接收政府無償劃入資產不屬于上述情況的

　　企業所得稅處理：并入當期應稅收入，如果政府沒有確定接收價值的，應按資產的公允價值確定應稅收入

　　(2)關于企業接收股東劃入資產的企業所得稅處理

　　①凡作為資本金(包括資本公積)處理(且在會計上已作實際處理)：屬于正常接收投資行為，不能作為收入進行所得稅處理;按公允價值確定計稅基礎。

　　②凡作為收入處理的，屬于接受捐贈行為，按公允價值計入收入總額計算繳納企業所得稅，按公允價值確定計稅基礎。

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