第三章(注冊會計師職業道德規范)全面系統地介紹了注冊會計師職業道德規范的內容。職業道德歷來都是比較重要的內容，主要內容：理解職業道德基本準則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業勝任能力、保密、收費與傭金、與執行鑒證業務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業務及廣告、業務招攬、宣傳職業道德的具體要求。

　　第四節 專業勝任能力

　　一、專業勝任能力的兩個階段

　　注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業知識或經驗。

　　專業勝任能力可分為兩個獨立的階段：

　　一是專業勝任能力的獲取。獲取專業勝任能力首先需要高水平的普通教育，以及與專業相關學科的專門教育、培訓和考試，而且，無論是否有明確規定，一般都要求有一段時間的工作經驗，這是培養注冊會計師的一般模式。

　　二是專業勝任能力的保持。保持專業勝任能力需要不斷了解注冊會計師職業，包括會計準則、審計準則以及其他相關法律、法規的要求。

　　二、利用其他老師的工作(會計審計外，如盤點)

　　注冊會計師不應提供本不能勝任的專業服務，除非獲得適當的建議和幫助使其能夠滿意地提供這些服務。如果注冊會計師沒有能力提供專業服務的某些特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質老師、評估師等老師尋求技術建議。

　　注冊會計師對專業服務負有最終責任，就應當確保道德行為的要求得到遵守。當利用其他注冊會計師以外的老師時，注冊會計師就必須采取措施確保這些老師了解相應的道德要求。對老師的監督和指導的程度取決于參與的人員和業務的性質。

　　這些監督和指導可能包括：

　　(1)要求這些人員閱讀適當的道德規范;

　　(2)要求這些人員對道德規范的理解提供書面確認;

　　(3)在出現潛在沖突時提供咨詢。

　　注冊會計師還應當對具體的獨立性要求或業務中所蘊含的其他風險保持警惕(其他情況)。任何情況下，如果適當的道德行為不能得到遵守或保證，那么注冊會計師就不能接受業務。如果業務已經開始執行，則應予以終止。(會選擇)

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　　第五節 保 密

　　一、保密義務

　　注冊會計師有義務對其在專業服務過程中獲得的有關客戶的信息予以保密。這一保密責任甚至在注冊會計師與客戶的關系終止后仍應繼續。因此，注冊會計師應當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權，或具有法定或專業的披露責任。

　　注冊會計師應使客戶相信自己，不會向其他人員做未經授權的披露。但這不適用于為免除注冊會計師的責任而根據職業道德規范要求對此類信息進行披露的情形。

　　二、保密義務的豁免

　　盡管在通常情況下，注冊會計師應當對執業過程中獲知的客戶信息保密，但是也有例外。由于注冊會計師承擔著維護社會公眾的責任，如果客戶存在違法行為，注冊會計師將面臨著法規強制注冊會計師披露客戶信息的要求。

　　注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：

　　1.取得客戶的授權;

　　2.根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為;

　　3.接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。

　　在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：

　　1.是否了解和證實了所有相關信息。如果還存在未經證實的事實或意見，在決定披露時應當運用職業判斷。

　　2.信息披露的方式和對象。尤其是，注冊會計師應當確定溝通對象是適當的接受者，并有責任采取適當行動。

　　3.可能承擔的法律責任和后果。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么。

　　在所有情況下，注冊會計師都應當考慮是否需要向法律顧問和職業組織進行咨詢。

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