第三章(注冊會計師職業道德規范)全面系統地介紹了注冊會計師職業道德規范的內容。職業道德歷來都是比較重要的內容，主要內容：理解職業道德基本準則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業勝任能力、保密、收費與傭金、與執行鑒證業務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業務及廣告、業務招攬、宣傳職業道德的具體要求。

　　(六)最近曾在鑒證客戶中工作(報告期內、以前)

　　1、如果在鑒證報告涉及的期間內，鑒證小組的成員曾經是鑒證客戶的經理或董事，或曾經是一名所處職位能夠對鑒證業務對象產生直接重大影響的員工，所產生的威脅就會非常大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平。(自己不能對自己的工作評價審計)

　　防范措施：

　　這樣的人員不應當被分配到相應的鑒證小組。

　　2、如果在鑒證報告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經是鑒證客戶的經理或董事，或曾經是一名所處職位能夠對鑒證業務對象產生直接重大影響的員工，就可能會產生經濟利益、自我評價和關聯關系威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員在鑒證客戶中擔任的職務;(保安、經理)

　　(2)該人員離開鑒證客戶的時間長短;

　　(3)該人員在鑒證小組中的職責。

　　會計師事務所和注冊會計師應當評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。

　　防范措施可能包括：

　　(1)請其他注冊會計師復核該人員作為鑒證小組成員時所做的工作，或在必要時提供建議;

　　(2)與公司治理層，例如審計委員會，討論這一問題。

　　(七)作為鑒證客戶的經理或董事(現在)

　　1、如果會計師事務所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經理或董事，所產生的自我評價、經濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平。

　　2、如果會計師事務所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產生的自我評價和關聯關系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平。

　　3、為支持公司秘書性職能而提供的常規行政服務或有關公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會被認為有損獨立性，只要所有的相關決策是由客戶的管理層做出的。

　　(八)高級職員與鑒證客戶之間的長期聯系

　　在一項鑒證業務中長期委派同一名高級職員，可能產生關聯關系威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員成為鑒證小組成員的時間長短;

　　(2)該人員在鑒證小組中的角色;

　　(3)會計師事務所的結構：

　　(4)鑒證業務的性質。

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　　會計師事務所和注冊會計師應當對威脅的重要性進行評價，如果威脅并非明顯不重要，就應當考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。

　　這些防范措施可能包括：

　　(1)輪換鑒證小組的高級職員;

　　(2)請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議;

　　(3)進行獨立的內部質量復核。

　　(九)向鑒證客戶提供非鑒證業務

　　1、提供非鑒證業務可能對會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性產生威脅，尤其是對獨立性的潛在威脅。

　　非鑒證業務與審計業務(人事制度設計-審計)(編報表-審計)

　　如果非鑒證業務與非審計鑒證業務的對象無關，對獨立性的威脅通常是明顯不重要的。(內部控制設計和內控審核)

　　2、以下活動通常可能產生重大的經濟利益或自我評價威脅，只有避免這些活動或拒絕執行該鑒證業務才能將威脅降至可接受水平：

　　(1)授權、執行或完成一項交易，或代表鑒證客戶進行授權，或得到授權;(代理職能)

　　(2)確定應當實施會計師事務所的哪個建議;(管理職能)

　　(3)以管理層的角色向負責公司治理的部門進行報告。(管理職能)

　　3、以下活動可能產生自我評價或經濟利益威脅：

　　(1)保管鑒證客戶的資產;

　　(2)監督鑒證客戶的員工從事他們日常重復的活動;

　　(3)編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數據，以證明一項交易的發生(例如，采購訂單、工時記錄或客戶訂單)。

　　總的說來，只要對獨立性的威脅已經被降至可接受水平，會計師事務所就可以提供鑒證業務以外的服務。

　　防范措施：

　　(1)制定政策和程序，禁止專業人員為鑒證客戶做出管理決策，或承擔這種決策的責任;

　　(2)與負責公司治理的部門，討論與向鑒證客戶提供非鑒證業務有關的獨立性問題;

　　(3)鑒證客戶制定政策，對事務所提供非鑒證小組和會計師事務所獨立性產生的潛在影響提供建議;

　　(4)請其他注冊會計師對非鑒證業務對鑒證小組和會計師事務所獨立性產生的潛在影響提供建議;

　　(5)請會計師事務所外部的其他注冊會計師為鑒證業務中一個單獨的部分提供鑒證;

　　(6)取得鑒證客戶對會計師事務所工作結果承擔責任的承諾;

　　(7)向負責治理的部門，例如審計委員會，披露所收費用的性質和范圍;

　　(8)做出安排，使提供非鑒證業務的人員不參與鑒證業務。

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