第三章(注冊會計師職業道德規范)全面系統地介紹了注冊會計師職業道德規范的內容。職業道德歷來都是比較重要的內容，主要內容：理解職業道德基本準則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業勝任能力、保密、收費與傭金、與執行鑒證業務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業務及廣告、業務招攬、宣傳職業道德的具體要求。

　　第六節 收費與傭金

　　一、規范收費與傭金的作用

　　注冊會計師在為客戶提供專業服務時，有責任保持客觀、公正的原則，并遵守適當的技術準則。為履行這一責任，注冊會計師應當運用專業技能和知識。對于所提供的服務，會計師事務所有權獲得報酬。

　　為什么?在注冊會計師行業，由于注冊會計師提供服務的高度專業性，消費者無法做出類似的評價和判斷――至少不能同等程度上做出類似評價或判斷。因此，注冊會計師的競爭與其他商業競爭是不同的。在這種情況下，注冊會計師行業的過度競爭――特別是低價競爭，使得注冊會計師面臨很大的時間和預算壓力，往往導致服務質量達不到標準，降低其服務質量，而且有可能削弱注冊會計師的獨立性。因此，許多國家都禁止低價競爭。

　　二、收費

　　(一)收費考慮的因素

　　在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業服務的價值：(多選)

　　1.專業服務所需的知識和技能;

　　2.所需專業人員的水平和經驗;

　　3.每一專業人員提供服務所需的時間;

　　4.提供專業服務所需承擔的責任。

　　收費通常以每一專業人員適當的小時費用率或日費用率為基礎，按照實施專業服務的每個人員所耗用的時間來計算。

　　如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：一是在提供專業服務時，工作質量不會受到威脅，并保持應有的職業謹慎，遵守執業準則和質量控制程序;二是客戶了解專業服務的范圍和收費基礎。

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　　(二)或有收費

　　除法規允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。

　　為什么?或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。如果會計師事務所的收費與否或多少以鑒證工作結果或實現特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往會發表不恰當的意見，做出有違社會公眾利益的行為。

　　例外：如果是經法院或其他公共管理機構確定的收費，則不應視為或有收費。除得到法律認可或作為某種專業服務的公認做法而被職業組織認可外，按照百分比或其他類似基礎收取費用應被視為或有收費。

　　三、傭金(回扣)

　　會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產品或服務而收取傭金。 為什么?傭金也是影響注冊會計師服務質量和行業形象的一個重要因素。一方面，如果會計師事務所和注冊會計師為了招攬業務而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當于支付傭金的一方的業務收費降低，從而影響執業質量;另一方面，如果會計師事務所和注冊會計師因宣傳他人的產品或服務而收取傭金，很容易導致形式上的不獨立，降低行業在社會公眾中的形象。

　　第七節 與執行鑒證業務不相容的工作

　　注冊會計師不得同時從事與提供專業服務不相容的業務、職業或活動，因為這些業務、職業或活動將損害其獨立、客觀、公正。

　　注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。注冊會計師執行的鑒證業務維系著社會公眾利益。如果注冊會計師正在或將要提供的服務與其提供鑒證服務所需要的獨立性發生沖突，就產生了不相容的工作。例如，注冊會計師向審計客戶提供評估服務、內部審計服務、IT系統服務、法律服務、編制財務報表、管理咨詢等服務，產生自我評價威脅，可能影響其獨立性(記憶)。注冊會計師在承接上述服務時，應當謹慎行事，通過采取防范措施將影響降至最低，否則，就不應接受此類業務。

　　(記憶)會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經理以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。但會計師事務所為上市公司代編財務報表，或會計師事務所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產生的自我評價、經濟利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠將其降至可能接受水平。

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