第三章(注冊會計師職業道德規范)全面系統地介紹了注冊會計師職業道德規范的內容。職業道德歷來都是比較重要的內容，主要內容：理解職業道德基本準則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業勝任能力、保密、收費與傭金、與執行鑒證業務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業務及廣告、業務招攬、宣傳職業道德的具體要求。

　　五、特定情況下對獨立性原則的運用

　　(一)經濟利益

　　在鑒證客戶內的經濟利益可能產生經濟利益的威脅(直接或重大間接經濟利益)

　　在評價對獨立性威脅的重要性時，考慮對中間工具、擁有的經濟利益或其投資策略施加控制或影響的程度很重要。當存在控制時，經濟利益應被認為是直接的，相反，當經濟利益的擁有者不能實施這樣的控制時，經濟利益應被認為是間接的。股票

　　如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內擁有直接經濟利益或重大的間接經濟利益，所產生的經濟利益威脅就會非常重要。

　　防范措施

　　1.在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經濟利益處置;

　　2.在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經濟利益全部處置，或將其中的足夠數量處置，使剩余利益不再重大;

　　3.將該鑒證小組成員調離鑒證業務。

　　(二)貸款和擔保

　　1、 會計師事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務所的貸款擔保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產生威脅。

　　2、 如果貸款對于鑒證客戶或會計師事務所是重大的，則需要采取防范措施將所產生的經濟利益威脅降至可接受水平。

　　這樣的防范措施可能包括請會計師事務所以外的其他注冊會計師復核(注意多次出現)已做的工作。

　　3、鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額。

　　(三)與鑒證客戶存在密切的經營關系

　　a.會計師事務所或b.鑒證小組成員與c.鑒證客戶或d.其管理層之間存在密切的經營關系，或會計師事務所與審計客戶之間存在密切的經營關系，會帶來商業的或共同的經濟利益，并產生經濟利益威脅和外界壓力威脅。

　　以下是這類關系的例子：

　　1.在與鑒證客戶或對其有控制權的所有者、董事、經理或其他高級管理人員合資的企業中擁有重大的經濟利益;

　　2.將會計師事務所的一種或多種服務或產品與鑒證客戶的一種或多種服務或產品相結合，并將雙方的這些服務或產品進行一攬子交易;(出售商品時事務所提供附加服務)

　　3.會計師事務所作為鑒證客戶產品或服務的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計師事務所產品或服務的分銷商或交易商。

　　(四)家庭和個人關系

　　鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關系，可能產生經濟利益、關聯關系或外界壓力威脅。

　　1、 如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經理或所處職位能夠對鑒證業務的對象產生直接重大影響的員工，或曾經在鑒證業務所涉及的期間處于這樣的職位.

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　　防范措施：

　　只有通過將相應人員調離鑒證小組，才能將對獨立性產生的威脅降至可接受水平。如果不采取這一防范措施，惟一可能的行動是撤出該鑒證業務。

　　2、如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經理或所處職位能夠對鑒證業務的對象產生直接重大影響的員工，就會對獨立性產生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該近緣親屬在客戶中的職位;

　　(2)該專業人員在鑒證小組中的作用。

　　應當評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。

　　防范措施可能包括：

　　(1)將該人員調離鑒證小組;

　　(2)如果可能，調離鑒證小組內的職責，使該專業人員不處理其近緣親屬職責范圍內的事項;

　　(3)制定政策和程序，使職員能夠向會計師事務所內更高一級員工反映有關他們獨立性和客觀性的問題。

　　(五)與鑒證客戶發生雇傭關系

　　1、如果鑒證小組成員、會計師事務所的合伙人或前任合伙人已經加入鑒證客戶，那么所產生的經濟利益、關聯關系和外界壓力威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員在鑒證客戶中所擔任的職務;

　　(2)該人員將與鑒證小組發生關聯的程度;

　　(3)該人員離開鑒證小組或會計師事務所的時間長短;

　　(4)該人員以前在鑒證小組或事務所中的職位。

　　會計師事務所和注冊會計師應當評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。

　　2、如果參與鑒證業務的人員有理由相信其會或可能在未來某一時間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨立性也會受到威脅。

　　這些防范措施可能包括：

　　1.考慮修改鑒證業務的鑒證計劃的適當性或必要性(沒做前);

　　2.委派一個與加人鑒證客戶的人員相比有足夠經驗的鑒證小組執行以后的鑒證業務(已經開始做);

　　3.請鑒證小組以外的其他注冊會汁師復核已做的工作，或在必要時提供建議;(已經做)

　　4.對鑒證業務進行質量控制復核。(已經做)

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