本文為大家整理了2024年cpa考試審計章節(jié)知識點：第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計，本章存貨監(jiān)盤重點考核簡答題。涉及到的考點有存貨監(jiān)盤的作用、存貨監(jiān)盤計劃的主要內容、存貨監(jiān)盤過程等。

24年cpa考試審計章節(jié)知識點：第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

【必考點1】存貨監(jiān)盤的作用

重要存貨，應當監(jiān)盤，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(一)存貨監(jiān)盤的一般程序

1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序；

2.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；

3.檢查存貨；

4.執(zhí)行抽查。

存貨監(jiān)盤可以用于控制測試或實質性程序。可以僅將存貨監(jiān)盤用于實質性程序。例如，如果只有少數(shù)存貨，可能僅選擇將存貨監(jiān)盤用作實質性程序。

(二)責任

定期盤點存貨、確定存貨的數(shù)量和狀況是管理層責任。

注冊會計師不能代替被審計單位盤點存貨。

(三)認定

存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對完整性認定、計價認定和所有權，也能提供部分證據(jù)。

【必考點2】制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項

1.與存貨相關的重大錯報風險。

以下存貨增加風險：

漫長制造過程的存貨(計價和分攤)；固定價格合約的存貨(計價和分攤)；服裝行業(yè)(計價和分攤)；鮮活、易腐商品存貨(計價和分攤)；高科技含量的存貨(計價和分攤)；單價高昂、容易被盜竊的存貨(存在)。

2.與存貨相關的內控的性質。

由盤點存貨的人員將一套標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給盤點監(jiān)督人員，由盤點監(jiān)督人員將盤點標簽連同存貨盤點表交存財務部門。

3.被審計單位管理層對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦颍⑾逻_了正確的指令。

一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序，如發(fā)現(xiàn)問題，要求被審計單位調整。

4.存貨盤點的時間安排。

5.被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制。

6.存貨存放地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點。

可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(包括期末存貨為零的倉庫、租賃的倉庫、以及第三方代保管存貨的倉庫)，并考慮其完整性。(詢問；比較不同時期的存貨存放地點，關注倉庫變動情況；檢查存貨的出、入庫單；檢查費用支出明細賬和租賃合同；檢查固定資產(chǎn)——房屋建筑物明細清單)。

通常應當考慮重要存貨存放地點，將這些存貨地點列入監(jiān)盤地點，并記錄選擇這些地點的原因。

如果識別出由于舞弊導致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風險，檢查被審計單位存貨記錄的基礎上，可能決定在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤。同時，在連續(xù)審計中，注冊會計師可以考慮在不同期間的審計中變更所選擇實施監(jiān)盤的地點。

7.是否需要專家協(xié)助。(存貨監(jiān)盤可以利用專家)

【必考點3】存貨監(jiān)盤計劃的主要內容

1.監(jiān)盤目標

存貨監(jiān)盤的主要目標包括獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關存貨數(shù)量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

2.監(jiān)盤范圍

全部的存貨，不包括第三方存放的存貨。

在實施觀察程序后，如果認為內部控制設計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施抽盤的范圍。

【注意】已經(jīng)全額計提存貨跌價準備的存貨也應納入監(jiān)盤范圍。

3.監(jiān)盤時間

存貨監(jiān)盤的時間應當與存貨盤點的時間相協(xié)調。同類型的存貨、原材料和產(chǎn)成品應同時監(jiān)盤，不能分時監(jiān)盤。

【必考點4】存貨監(jiān)盤過程

(一)存貨截止測試

盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。管理層應設置過渡區(qū)域，保證該區(qū)域內的存貨只被盤點一次。注冊會計師需要觀察存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行。同時，可以向管理層索取盤點期間存貨移動相關的書面記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結束的后續(xù)工作提供證據(jù)。

所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內。

通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。應當關注截止日期前的最后編號。

應當詳細列出存貨場地上滿載或空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。

如果盤點日在資產(chǎn)負債表日，盤點過程中收到的存貨如果屬于被審單位的，則應納入盤點范圍。

(二)檢查存貨

檢查存貨，不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨，為存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。

對包裝箱包裝的存貨，不能僅根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的容量直接計算確定存貨的數(shù)量，需要適當?shù)拈_箱檢查。

(三)執(zhí)行抽查

可從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取盤點記錄準確性和完整性的證據(jù)。

發(fā)現(xiàn)差異，一方面，應查明原因，并提請管理層更正；另一方面，應考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，擴大檢查范圍。還可以要求重新盤點。

【注意】

1.應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。一般需要復核或與管理層討論存貨盤點程序，不能與管理層討論監(jiān)盤計劃。

2.抽盤的總體應是全部存貨。

(四)需要特別關注的情況

在盤點存貨前，應觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應查明未納入的原因，取得其規(guī)格、數(shù)量等資料，還應當觀察這些存貨的實際存放情況，是否單獨存放，確保其未被納入盤點范圍。

(五)存貨監(jiān)盤結束時的工作

1.再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄。

3.盤點最好在資產(chǎn)負債表日。當重大錯報風險較小時，可以在期中盤點存貨。

如果盤點日不是資產(chǎn)負債表日，應實施程序，確定間隔期內存貨的變動是否已作恰當?shù)挠涗洝?/p>

(1)比較間隔期內存貨信息識別異常項目，并執(zhí)行程序(如實地查看)；

(2)對存貨周轉率或周轉天數(shù)等實施實質性分析程序；

(3)對間隔期內存貨采購和銷售分別實施雙向檢查；

(4)測試存貨銷售和采購間隔期內的截止是否正確。

【必考點5】特殊情況的處理

(一)存貨監(jiān)盤不可行(存貨有毒有害)

應實施替代程序：檢查取得或購買的特定存貨的文件記錄。

(二)不可預見導致無法實施監(jiān)盤(自然災害)

應另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。

(三)由第三方保管或控制的存貨(如果存貨重要，應實施下列一項或兩項程序)

1.向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

2.實施或安排其他注冊會計師監(jiān)盤；

3.獲取其他注冊會計師針對存貨得到恰當盤點和保管的內控的適當性的報告；

4.檢查與第三方持有的存貨的文件記錄，如倉儲單。

【注意】如被審計單位編制存貨貨齡分析表，則可以通過審閱分析表識別滯銷或陳舊的存貨。此外，注冊會計師還要結合存貨監(jiān)盤過程中檢査存貨狀況而獲取的信息，以判斷被審計單位的存貨跌價準備計算表是否有遺漏，注冊會計師還需測試存貨貨齡分析表的準確性。

(四)存貨存放多個地點

1.獲取清單，并考慮其完整性

如果存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(包括期末庫存量未零的倉庫、租賃的倉庫、以及第三方被審計單位保管存貨的倉庫)，并考慮其完整性(詢問、比較、檢查)。

2.存貨數(shù)量存在舞弊導致的重大錯報風險的考慮

注冊會計師在檢查被審計單位存貨記錄的基礎上，可能決定在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤。

【必考點6】針對與存貨相關的舞弊風險采取的應對措施

(一)針對虛構存貨相關舞弊的風險

1.監(jiān)盤程序

2.評價其合理性

3.執(zhí)行分析程序

4.對于異地存放或由第三方保管或控制的存貨，嚴格執(zhí)行函證或異地監(jiān)盤等程序。

(二)針對帳外存貨相關舞弊風險

1.在其他審計中，關注是否有轉移資產(chǎn)形成帳外存貨的情況

2.關注存貨盤虧、報廢的內部控制程序，關注是否有異常大額存貨盤虧、報廢的情況

3.存貨監(jiān)盤中，關注存貨的所有權及完整性

4.關注是否存在通過多結轉成本、多報耗用數(shù)量、少報產(chǎn)成品入庫等方式，形成帳外存貨。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是( )。(2015年)

A.注冊會計師主要用采用觀察程序實施存貨監(jiān)盤

B.注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中不應協(xié)助被審計單位的盤點工作

C.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通常可以確定存貨的所有權

D.由于不可預見的情況導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以實施替代審計程序

【答案】B

【解析】選項A不正確，存貨監(jiān)盤的主要程序不只觀察程序一種，還包括檢查等。選項C不正確，存貨監(jiān)盤主要驗證存貨的存在認定和完整性認定，存貨監(jiān)盤本身不足以提供注冊會計師確定存貨的所有權，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質性審計程序以應對所有權認定的相關風險。選項D不正確，如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。

【2-簡答題】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表。與存貨審計相關的事項如下：(2016年)

(1)在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結束了現(xiàn)場工作。

(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質性程序。

(3)丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認為暫估的存貨記錄準確。

(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍。A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。

(5)己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務部門人員抽取50%進行復盤。A注冊會計師對復盤項目進行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異。據(jù)此認可了管理層的盤點結果。

要求：

針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。注冊會計師還應當觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

(2)恰當。

(3)不恰當。注冊會計師還應當檢查暫估存貨的單價。

(4)不恰當。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數(shù)量仍存在，仍需要對存貨是否存在實施監(jiān)盤。

(5)不恰當。抽盤的總體不完整。

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