本文為大家整理了2024年cpa審計重點歸納：第十章采購與付款循環的審計，本章經常結合其他重點內容考核簡答題的一小部分。涉及到的考點有采購交易的內控、采購的實質性程序等內容。

2024年cpa審計重點歸納：第十章采購與付款循環的審計

【必考點1】采購交易的內控

(一)供應商認證及信息維護

采購部門只能向通過審核的供應商進行采購(存在)。

(二)請購商品和勞務

請購單可以分別部門連續編號，每張請購單須經支出預算負責的主管人員簽字批準(發生)。

(三)編制訂購單

采購部門只能對經過批準的請購單發出訂購單(發生)。

訂購單預先予以順序編號(完整性)。其正聯應送交供應商，副聯則送至企業內部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門(發生)。

(四)驗收商品

驗收部門應對已收貨的訂購單編制預先按順序編號(完整性)的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(發生)。

注意：月末或年末采購商品已驗收，即使未收到購貨發票，也應當暫估入價，否則會導致期末低估應付賬款。

(五)編制付款憑單

編制有預先順序編號(完整性)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商發票等)(發生)。由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款(發生)。

(六)確認與記錄負債

應將供應商發票與訂購單、驗收單核對(發生、準確性)。

獨立檢查會計人員則應核對憑單總數與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致(準確性、發生、完整性)。

【注意】

1.訂購單、驗收單、付款憑單連續編號(完整性)。

供應商發票不適宜連續編號，請購單按部門連續編號。

2.適當的職責分離。

采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批;詢價與確定供應商;采購合同的訂立與審批;采購與驗收;采購、驗收與相關會計記錄;付款審批與付款執行。

【必考點2】采購的實質性程序

1.對應付賬款實施函證程序。

由于釆購與付款循環中較為常見的重大錯報風險是低估應付賬款(完整性)，因此，在實施函證程序時可能需要從非財務部門(如釆購部門)獲取適當的供應商清單，如本期采購清單、所有現存供應商名錄等，從中選取樣本進行函證。

對未回函的項目實施替代程序，例如，檢查付款單據(如支票存根)、相關的采購單據(如訂購單、驗收單、發票和合同)或其他適當文件。

2.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款。

(1)對本期發生的應付賬款增減變動，檢查至支持性文件。

(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的憑證，關注其驗收單、購貨商發票的日期，確認其入賬時間是否合理。

(3)獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節表，確認應付賬款金額的準確性。

(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未入賬的應付賬款。

(5)結合存貨監盤程序，檢查在資產負債表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查負債是否計入了正確的會計期間。

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