本文為大家整理了2024年cpa審計(jì)各章主要考點(diǎn)：第十二章貨幣資金的審計(jì)，本章重點(diǎn)考核銀行存款實(shí)質(zhì)性程序的簡(jiǎn)答題。涉及到的考點(diǎn)有庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序等內(nèi)容。

2024年cpa審計(jì)各章主要考點(diǎn)：第十二章貨幣資金的審計(jì)

【必考點(diǎn)1】庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤

(一)審計(jì)目標(biāo)

庫存現(xiàn)金：存在(主要)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>

(二)參加人員

現(xiàn)金出納和會(huì)計(jì)主管人員必須參加，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤和編制監(jiān)盤表。出納、會(huì)計(jì)主管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)簽字。

(三)監(jiān)盤時(shí)間

最好選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日，非資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對(duì)變動(dòng)情況實(shí)施程序。

突擊進(jìn)行(事前不通知)，最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。

(四)監(jiān)盤范圍

如現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。

【注意】出納負(fù)責(zé)清點(diǎn)現(xiàn)金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)替代清點(diǎn)。

(五)監(jiān)盤過程

若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在監(jiān)盤表中注明，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整。

【必考點(diǎn)2】銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

(一)取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

是證實(shí)銀行存款是否存在的重要程序。

1.取得并檢查銀行對(duì)賬單。

(1)取得加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，應(yīng)對(duì)銀行對(duì)賬單的真實(shí)性保持警覺，必要時(shí)親自到銀行獲取對(duì)賬單，應(yīng)全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過程，應(yīng)對(duì)銀行對(duì)賬單獲取過程保持控制。核對(duì)網(wǎng)銀界面的真實(shí)性，核對(duì)網(wǎng)銀中顯示或下載的信息與提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)賬單中信息的一致性。

(2)將獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；

(3)將銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。

2.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(1)檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后余額是否一致。

(2)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項(xiàng)，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對(duì)賬單，確認(rèn)銀行是否已于期后入賬；對(duì)于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在。

(3)關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，是否存在挪用資金等事項(xiàng)。

(4)特別關(guān)注支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)，沒有載明收款人、簽字不全等事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。

(二)函證銀行存款

是證實(shí)銀行存款是否存在的重要程序。

通過銀行函證，不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，并有助于發(fā)現(xiàn)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債(銀行存款的存在、負(fù)債的完整性)。

應(yīng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)實(shí)施函證，除非不重要且重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

函證銀行存款只能是積極式函證。不能抽樣，100%函證。如果被審計(jì)單位與銀行存款有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，也不能減少函證的樣本量。

(三)定期存款的審計(jì)

如果對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到中國(guó)人民銀行或基本存款賬戶開戶行打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)賬戶的完整性。

對(duì)于未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件。對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列審計(jì)程序中，通常不能為定期存款的存在認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)的是( )。(2016年)

A.函證定期存款的相關(guān)信息

B.對(duì)未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件

C.對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件

D.對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后已到期的定期存款，核對(duì)兌付憑證

【答案】C

【解析】定期存單的復(fù)印件可靠性相對(duì)較低，因?yàn)榭赡艽嬖趶?fù)印件造假的情況。對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)。

【2-簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(2017年)

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為庫存現(xiàn)金重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，因此，未測(cè)試甲公司財(cái)務(wù)主管每月末盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的控制，于2016年12月31日實(shí)施了現(xiàn)金監(jiān)盤，結(jié)果滿意。

(2)對(duì)于賬面余額與銀行對(duì)賬單余額存在差異的銀行賬戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查了調(diào)節(jié)表中的加計(jì)數(shù)是否正確，并檢查了調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致，據(jù)此認(rèn)可了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(3)因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行對(duì)賬單的真實(shí)性存在有疑慮，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對(duì)賬單。在銀行柜臺(tái)人員打印對(duì)賬單時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往該銀行其他部門實(shí)施了銀行函證。

(4)甲公司有一筆2015年10月存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中檢查了開戶證實(shí)書原件并實(shí)施了函證，結(jié)果滿意，因此，未在2016年度審計(jì)中實(shí)施審計(jì)程序。

(5)為測(cè)試銀行賬戶交易入賬的真實(shí)性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證銀行對(duì)賬單的真實(shí)性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并檢查了支持性文件，結(jié)果滿意。

(6)乙銀行在銀行詢證函回函中注明：“接收人不能依賴函證中的信息。”A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該條款不影響回函的可靠性，認(rèn)可了回函結(jié)果。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)，關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，關(guān)注未達(dá)賬中異常的支付款項(xiàng)。

(3)不恰當(dāng)。應(yīng)全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過程，應(yīng)對(duì)銀行對(duì)賬單獲取過程保持控制。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對(duì)重大賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

(5)恰當(dāng)。

(6)不恰當(dāng)。該限制條款影響回函可靠性。

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