本文為大家整理了2024年cpa審計易考點總結：第六章審計工作底稿，本章主要考核客觀題，也可能考核簡答題。涉及到的考點有審計工作底稿的含義和編制目的、審計工作底稿的性質等內容。

2024年cpa審計易考點總結：第六章審計工作底稿

【必考點1】審計工作底稿的編制目的

審計工作底稿是證據的載體，是形成的審計工作記錄和獲取的資料。

(一)主要目的

1.作為出具審計報告的基礎。

2.證明按照規定計劃和執行了審計。

(二)其他目的

1.有助于計劃和執行審計；

2.有助于指導、監督與復核；

3.便于說明情況；

4.保留對未來重大影響事項的記錄；

5.便于會計師事務所質量管理復核與檢查；

6.便于執業質量檢查。

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【1-多選題】下列各項中，下列有關審計工作底稿編制目的的說法中，錯誤的是( )。(2023年)

A.便于會計師事務所實施項目質量復核、其他類型的項目復核以及質量管理體系中的監控活動

B.為治理層監督被審計單位的財務報告過程提供依據

C.提供證據,作為注冊會計師得出實現總體目標結論的基礎

D.證明注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作

【答案】B

【解析】選項B錯誤:審計工作底稿記錄的是注冊會計師獲取的信息，審計工作底稿編制目的不包括為被審計單位治理層履行其監督責任提供依據。

【必考點2】審計工作底稿的性質

紙質的和電子的工作底稿同時保存。

審計工作底稿不包括：草稿、不全面或初步思考的記錄、作廢的文本、重復的文件記錄。

業務接受與保持的結論也形成工作底稿。

【注意】

(1)原重要性水平、原重大錯報風險評估水平或原審計計劃，仍應當保留。

(2)貫穿整個審計過程：初步業務活動、計劃審計工作、風險評估程序、修改評估重大錯報風險、修改重要性、項目組討論、項目組復核工作底稿。

(3)針對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以實現下列目的：

①使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；

②在審計業務的所有階段保護信息的完整性和安全性；

③防止未經授權改動審計工作底稿；

④允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。

業務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。在不損害會計師事務所執行業務的有效性時，會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲取業務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。

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【2-單選題】會計師事務所應當針對審計工作底稿設計和實施適當的控制。下列各項中，通常不屬于控制目的的是( )。(2020年)

A.使審計工作底稿清晰顯示其生成、修改及復核的時間和人員

B.允許項目組以外的經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿

C.防止在審計工作底稿歸檔后未經授權刪除或增加審計工作底稿

D.在審計業務的所有階段保護信息的完整性和安全性

【答案】C

【解析】選項C，無論是否授權，在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師都不得在保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。

【3-多選題】下列有關業務工作底稿的說法中，正確的有( )。(2020年)

A.如經客戶許可，會計師事務所可以將業務工作底稿摘錄給第三方

B.未經會計師事務所許可，項目組不得將業務工作底稿摘錄給客戶

C.如客戶提出要求，會計師事務所應當將業務工作底稿摘錄給客戶

D.未經客戶許可，會計師事務所不得將業務工作底稿摘錄給第三方

【答案】AB

【解析】業務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。在不損害會計師事務所執行業務的有效性時，會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲取業務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿(選項CD錯誤)。

【必考點3】確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

1.被審計單位的規模和復雜程度。

2.擬實施審計程序的性質。

3.識別出的重大錯報風險。

4.已獲取的審計證據的重要程度。

5.識別出的例外事項的性質和范圍。

6.不易確定結論時，記錄結論或結論基礎的必要性。

7.審計方法和使用的工具。

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【4-單選題】下列各項因素中，注冊會計師在確定審計工作底稿的要素和范圍時通常無需考慮的是( )。(2020年)

A.審計程序的范圍

B.已獲取的審計證據的重要程度

C.識別出的例外事項的性質

D.審計方法

【答案】A

【解析】審計程序的范圍指實施審計程序涉及的數量多少，因此確定審計工作底稿的要素和范圍時無需考慮審計程序的范圍。

【必考點4】歸檔期限和保管期限

1.歸檔期限：審計報告日后或中止日后60天內。不同的委托業務，分別歸檔。

2.保存期限：自審計報告日起或中止日起至少保存十年。

集團報表審計中，組成部分和集團審計工作底稿均自集團審計報告日起，至少保存十年。

歸檔后，不應在保存期屆滿前刪除或廢棄任何工作底稿。

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【5-單選題】下列有關保存審計工作底稿的做法中，錯誤的是( )。(2020年改編)

A.自審計工作底稿歸檔日起保存10年

B.自所審計財務報表的財務報表日起保存10年

C.無限期保存所有審計工作底稿

D.自審計報告日起保存10年

【答案】B

【解析】會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年(選項D正確)。由于歸檔日不早于審計報告日，自歸檔日起對審計工作底稿保存10年，以及無限期保存均滿足自審計報告日起至少保存10年的要求(選項AC正確)。

【6-單選題】下列有關審計工作底稿歸檔期限的說法中，正確的是( )。(2020年)

A.注冊會計師應當自財務報表批準日起60天內將審計工作底稿歸檔

B.如對同一財務信息出具兩份日期相近的審計報告，注冊會計師應當在較早的審計報告日后60天內將審計工作底稿歸檔

C.如注冊會計師未能完成審計業務，應當自審計業務中止后的60天內將審計工作底稿歸檔

D.注冊會計師應當自財務報表報出日起60天內將審計工作底稿歸檔

【答案】C

【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內(選項C正確)。

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