本文為大家整理了2024年cpa審計考點及真題：第七章風險評估，本章屬于非常重要的內容，主要考核客觀題，客觀題重點考核了解內部控制，綜合題重點考核分析程序用于風險評估程序。

2024年cpa審計考點及真題：第七章風險評估

【必考點1】風險評估程序

(一)目的(必須執行)

了解被審計單位及其環境，目的是為了識別和評估重大錯報風險，并設計和實施控制測試和實質性程序。

(二)程序

詢問；分析程序(必須執行)；觀察和檢查；穿行測試。

此外在客戶接受保持過程中獲取的信息、提供其他服務所獲得的經驗、以前期間審計獲取的信息綜合考慮。(了解被審計單位及環境貫穿于審計始終，從承接業務到完成審計階段都需要了解被審計單位及環境。)

評價對被審計單位及其環境了解的程度是否恰當，關鍵是看是否足以識別和評估重大錯報風險。注冊會計師對被審計單位及其環境了解的程度，低于管理層了解的程度。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關了解被審計單位及其環境的說法中，正確的是( )。(2017年)

A.注冊會計師無需在審計完成階段了解被審計單位及其環境

B.對小型被審計單位，注冊會計師可以不了解被審計單位及其環境

C.注冊會計師對被審計單位及其環境了解的程度，取決于會計師事務所的質量管理政策

D.注冊會計師對被審計單位及其環境了解的程度，低于管理層為經營管理企業而對被審計單位及其環境需要了解的程度

【答案】D

【解析】選項A不正確，風險評估程序了解被審計單位及其環境貫穿于審計始終。選項B、C不正確，必須了解被審計單位及其環境，無論什么情況。

【必考點2】了解內部控制

(一)內控的要素

1.控制環境(報表層次的重大錯報風險)；

(1)誠信和道德；

(2)勝任能力；

(3)治理層的參與程度；

(4)理念和經營風格(對內控的態度和重視程度)；

(5)組織結構及職責分配；

(6)人力資源。

【注意】

(1)控制環境本身并不能防止、發現和糾正重大錯報，但卻有助于降低發生舞弊的風險。

(2)在評估重大錯報風險時，應將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮。

(3)控制環境對進一步程序總體方案和進一步程序的性質、時間安排和范圍均有影響。

(4)在審計業務承接階段(初步業務活動)，就需要對控制環境作出初步了解和評價。

2.風險評估過程；

3.信息系統與溝通；

4.控制活動；[授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離(至少做到交易授權、交易記錄、資產保管分離)]

【注意】如果多項控制活動能夠實現同一目標，注冊會計師不必了解與該目標相關的每項控制活動。

5.對控制的監督(如內審)。

(二)了解內控的廣度和深度

1.廣度

需要了解與審計相關的內控，并非所有內控。

通常需了解財務會計內控，但與審計不相關的，則不需了解。

如果經營目標和合規目標的內控與審計相關，也需要了解。

在報表審計和內部控制審計中，注冊會計師都需要了解與審計相關的內部控制。

【注意】如果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的水平(被審計單位高度自動化處理)，或者針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動。

例如：注冊會計師應當了解與會計估計相關的控制；應當了解與超出正常經營過程的重大關聯方交易相關的控制。注冊會計師無需了解與會計差錯更正相關的控制。

2.深度

了解內控，以評價內控設計是否合理、是否得到執行，即評價內控能否防止、發現并糾正重大錯報。

【注意】評價內控執行有效性是控制測試的目標，即評價內控能否有效的防止、發現并糾正重大錯報。

(三)了解內控的程序

詢問、觀察、檢查、穿行測試。

【注意】

(1)分析程序并不能了解內控。

(2)詢問不能單獨使用，觀察可以單獨使用。

(3)穿行測試不能用于控制測試，穿行測試可用于了解內部控制。

(四)整體層面內控(與報表層重大錯報風險有關)

應當從整體層面和業務流程層面分別了解內控。

控制環境、風險評估、對控制的監督、一般控制、管理層凌駕在內控之上的控制屬于整體層面內控。

應用控制、控制活動屬于業務流程層面內控。

整體層面內控對所有業務流程層面內控具有重要影響。

【注意】在某些情況下，注冊會計師之前的了解可能表明業務流程層面針對某些重要交易流程所設計的控制是無效的，或者并不打算信賴控制，沒有必要進一步了解在業務流程層面的控制。

(五)業務流程層面內控(與認定層重大錯報風險有關)

穿行測試可獲得下列方面的證據：

1.確認對業務流程的了解；

2.確認對重要交易的了解是完整的，即可能發生錯報的環節都已識別；

3.確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；

4.評估控制設計的有效性；

5.確認控制是否得到執行；

6.確認之前所做的書面記錄的準確性。

【注意】

(1)如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執行適當的程序以確認以前對業務流程及可能發生錯報環節的了解的準確性和完整性。

(2)當某重要業務流程有顯著變化時，注冊會計師應當根據變化的性質及其對相關賬戶發生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業務流程都執行穿行測試。

(六)初步評價和風險評估

1.控制設計是否合理；

2.控制是否得到執行；

3.是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。

(七)預防性控制和檢查性控制

檢查性控制：定期對賬、清點、核對復核，發現異常追蹤查明原因并處理。

預防性控制：職責分離、設定權限、審批、事先設定規則(如沒有發貨單，就不能開發票；登記采購前必須有驗收單；銷售發票價格根據價格清單的信息確定等)。

………………………………………真題演練………………………………………

【2-單選題】下列各項中，不屬于控制環境要素的是( )。(2016年)

A.對誠信和道德價值觀的溝通與落實

B.內部審計的職能范圍

C.治理層的參與

D.人力資源政策與實務

【答案】B

【解析】控制環境要素包括：對誠信和道德價值觀的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經營風格、組織結構及職權的責任的分配。選項B屬于對內控的監督。

【3-單選題】下列各項中，屬于對控制的監督的是( )。(2017年)

A.授權與批準

B.職權與責任的分配

C.業績評價

D.內審部門定期評估控制的有效性

【答案】D

【解析】選項A、C屬于控制活動的內容，選項B屬于控制環境。控制活動包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等。

【4-多選題】下列有關注冊會計師了解內部控制的說法中，正確的有( )。(2017年)

A.注冊會計師在了解被審計單位內部控制時，應當確定其是否得到一貫執行

B.注冊會計師對內部控制的了解通常不足以測試控制運行的有效性

C.注冊會計師詢問被審計單位人員不足以評價內部控制設計的有效性

D.注冊會計師不需要了解被審計單位所有的內部控制

【答案】BCD

【解析】選項A屬于控制測試的內容。

【5-單選題】下列有關注冊會計師了解內部控制的說法中，錯誤的是( )。(2019年)

A.注冊會計師應當了解與特別風險相關的控制

B.注冊會計師應當了解與會計估計相關的控制

C.注冊會計師應當了解與超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易相關的控制

D.注冊會計師應當了解與會計差錯更正相關的控制

【答案】D

【解析】選項D錯誤，注冊會計師需要了解的內部控制是與財務報表審計相關的內部控制。會計差錯更正相關的控制與審計無關，注冊會計師不需了解。

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