本文為大家整理了2024年注冊會計師審計考試知識點：第八章風險應對，本章屬于非常重要的內容，重點考核客觀題。重點是控制測試和特別風險的特別要求。

2024年注冊會計師審計考試知識點：第八章風險應對

【必考點1】總體應對措施

針對報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。

1.強調保持職業懷疑的必要性。

2.指派更有經驗或具有特殊技能的人員，或利用專家的工作。

3.提供更多的督導。

4.融入更多的不可預見因素。

(1)對低于重要性水平或風險較小的項目實施實質性程序，測試以前未曾函證過的余額，如負或零的賬戶。

(2)調整實施審計程序的時間，如改變函證日期，截止日期提前或者推遲。

(3)采取不同的審計抽樣方法。

(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點，選擇一些以前未曾訪問過的地點進行存貨監盤。

此外還可以向以前接觸不多的員工(如采購、銷售、生產人員)詢問。

對收入按細類進行分析。使用計算機輔助審計技術復核銷售及客戶賬戶。函證確認銷售條款。

對關聯公司銷售和相關賬戶余額，除了進行詳細函證外，再實施其他程序。延長截止測試期間。

多選幾個月的銀行存款余額調節表進行測試。

【注意】

(1)需要與管理層事先溝通要求實施不可預見的程序，但不能告知其具體內容。可以在簽訂業務約定書明確提出這一要求。

(2)審計準則要求的常規程序不能增加不可預見性。

(3)對于不可預見性程度沒有量化的規定。

(4)增加審計程序的不可預見性可能不會導致注冊會計師實施更多的審計程序。

(5)增加審計程序的不可預見性是為了避免管理層對審計效果的人為干預。

(6)注冊會計師在設計擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，都可以增加不可預見性。

5.對擬實施程序的性質、時間和范圍做出總體修改。

(1)在期末而非期中實施更多的程序。

(2)通過實質性程序獲取更廣泛的證據。

(3)增加擬納入審計范圍的經營地點的數量。

………………………………………真題演練……………………………………

【1-多選題】下列有關審計程序不可預見性的說法中，正確的有( )。(2015年)

A.注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通擬實施具有不可預見性的審計程序的要求，但不能告知其具體內容

B.注冊會計師應當在簽訂審計業務約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序，但不能明確其具體內容

C.注冊會計師采取不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預見性

D.注冊會計師通過調整實施審計程序的時間，可以增加審計程序的不可預見性

【答案】ACD

【解析】選項B不正確，注冊會計師對于不可預見性的程序，可以在審計業務約定書中明確提出，但并非是應當。

【2-單選題】下列有關審計程序不可預見性的說法中，錯誤的是( )(2019年)

A.增加審計程序的不可預見性是為了避免管理層對審計效果的人為干預

B.增加審計程序的不可預見性會導致注冊會計師實施更多的審計程序

C.注冊會計師無需量化審計程序的不可預見性程度

D.注冊會計師在設計擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，都可以增加不可預見性

【答案】B

【解析】選項B錯誤，增加審計程序的不可預見性“可能”不會導致注冊會計師實施更多的審計程序。

【3-單選題】下列各項措施中，不能應對財務報表層次重大錯報風險的是( )。(2016年)

A.在期末而非期中實施更多的審計程序

B.擴大控制測試的范圍

C.增加擬納入審計范圍的經營地點數量

D.增加審計程序的不可預見性

【答案】B

【解析】選項B不正確，擴大控制測試的范圍不能應對，應該是擴大實質性程序的范圍。

【4-單選題】下列各項措施中，通常無法增加審計程序不可預見性的是( )。(2022年)

A.調整實施審計程序的時間

B.采取不同的審計抽樣方法

C.指派更有經驗的項目質量復核人員

D.選取不同的地點實施審計程序

【答案】C

【解析】選項C：屬于事務所質量管理的要求，并非增加不可預見性的審計程序。

【必考點2】進一步程序的總體方案

(一)進一步程序的總體方案

1.進一步程序的總體方案和進一步程序的性質、時間和范圍，應當與認定層次重大錯報風險具備對應關系。

2.進一步程序的性質是最重要的。

3.通常采用綜合性方案。

4.如僅通過實質性程序無法應對重大錯報風險(高度自動化處理)或預期內控有效，必須實施控制測試，應選擇綜合性方案。

5.如未能識別任何控制，或綜合性方案不符合成本效益原則，無需測試內控，應選擇實質性方案。

6.報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，更傾向于實質性方案(不一定是實質性方案)。

(二)進一步程序的時間

1.控制環境。

2.何時能得到相關信息。

3.錯報風險的性質。

4.審計證據適用的期間或時點。

5.編制財務報表的時間，尤其是編制某些披露的時間。

………………………………………真題演練……………………………………

【5-多選題】下列各項因素中，注冊會計師在確定實施審計程序的時間時需要考慮的有( )。(2020年)

A.審計證據適用的期間

B.錯報風險的性質

C.被審計單位的控制環境

D.何時能得到相關信息

【答案】ABCD

【解析】注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素包括：

(1)控制環境(選項C)。

(2)何時能得到相關信息(選項D)。

(3)錯報風險的性質(選項B)。

(4)審計證據適用的期間或時點(選項A)。

(5)編制財務報表的時間，尤其是編制某些披露的時間，這些披露為資產負債表、利潤表、所有者權益變動表或現金流量表中記錄的金額提供了進一步解釋。

【6-單選題】下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是( )。(2015年)

A.如果被審計單位的控制環境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序

B.注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關信息的時間

C.如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證

D.對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當在期末或期末以后實施實質性程序

【答案】D

【解析】選項D不正確，對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當實施實質性程序。如果重大錯報風險較低，可以在期中實施實質性程序;如果重大錯報風險較高，注冊會計師應在期末或接近期末實施實質性程序。

【7-多選題】下列情形中，通常可能導致注冊會計師選擇在期中實施進一步審計程序的有( )(2022年)

A.注冊會計師評估認為被審計單位的控制環境良好

B.注冊會計師需要獲取有關資產負債表日余額的審計證據

C.注冊會計師評估認為截止認定存在重大錯報風險

D.注冊會計師需要盡早發現內部控制可能存在的缺陷

【答案】AD

【解析】選項B錯誤：獲取有關資產負債表日余額的審計證據不宜在與資產負債表日間隔過長的期中時點或期末以后時點實施相關審計程序。選項C錯誤截止測試需要獲取資產負債表日前后若干天的審計證據，不適合在期中實施審計程序。

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