本文為大家整理了2024年cpa會計考試考點精講：第二十七章合并財務報表，本章為重要的一章，主要考核客觀題和主觀題，最近三年本章考核6-22分。重要知識點有同一控制下企業合并的合并處理、非同一控制下企業合并的合并處理等內容。

2024年cpa會計考試考點精講：第二十七章合并財務報表

【必考點1】同一控制下企業合并的合并處理

(一)同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制

1.母公司在合并日需要編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表等合并財務報表。母公司在將購買取得子公司股權登記入賬后，編制合并日合并資產負債表時，需將對子公司長期股權投資與子公司所有者權益母公司所擁有的份額相抵銷，并將母公司的投資收益與子公司的利潤分配抵銷。

2.被合并方的有關資產、負債應以其賬面價值并入合并財務報表，這里的賬面價值是指被合并方的資產、負債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)在最終控制方財務報表中的賬面價值。

3.視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產負債表中，對于被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，自合并方資本公積轉入留存收益。

4.抵銷分錄：

借：股本(實收資本)

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權投資

少數股東權益

借：資本公積

貸：盈余公積

未分配利潤

(二)同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表編制

1.長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果

2.合并抵銷處理

首先：必須將母公司對子公司長期股權與子公司所有者權益中所擁有的份額予以抵銷。

長期股權投資與子公司所有者權益抵銷時，其抵銷分錄如下：

借：股本(實收資本)

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權投資

少數股東權益

其次，還必須將對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵銷，使合并財務報表反映母公司股東權益變動的情況。

借：投資收益

少數股東損益

年初未分配利潤

貸：提取盈余公積

對所有者(或股東)的分配

年末未分配利潤

同時，被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積轉入留存收益。

借：資本公積

貸：盈余公積

未分配利潤

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】企業在判斷對被投資方是否具有控制時，應分析其是否通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報。下列各項有關可變回報的表述中，正確的有( )(2023年)

A.投資方向被投資方提供運營管理服務，按實際運營收益收取固定比例的管理費，該管理費屬于可變回報

B投資方開辦的學校受限于法律法規的相關規定不能分配利潤，但可以帶來品牌宣傳效應，還可以為投資方提供培訓和人才儲備，因此投資方能夠通過投資該學校享有可變回報

C.可變回報包括隨被投資方業績變化而獲得的利潤和承擔的損失

D.投資方將自身資產與被投資方的資產整合以達到節約成本的效果，節約的成本屬于可變回報

【答案】ABCD

【2-單選題】甲公司(非投資性主體)控制乙公司，乙公司是投資性主體。乙公司控制丙公司和丁公司，其中僅丙公司為乙公司的投資活動提供相關服務。乙公司持有聯營企業戊公司30%股權。不考慮其他因素，下列表述中，正確的是( )。(2022年)

A.乙公司個別財務報表中對持有的戊公司股權采用權益法核算

B.乙公司個別財務報表中對持有的丙公司股權采用公允價值計量

C.甲公司個別財務報表中對持有的乙公司股權采用公允價值計量

D.乙公司個別財務報表中對持有的丁公司股權采用公允價值計量

【答案】D

【解析】乙公司個別財務報表中對持有的戊公司股權采用公允價值計量，選項A錯誤;乙公司個別財務報表中對持有的丙公司股權采用成本法核算，選項B錯誤;甲公司個別財務報表中對持有的乙公司股權采用成本法核算，選項C錯誤。

【3-單選題】2×20年12月31日，甲公司與乙公司設立丙公司，丙公司注冊資本為1 000萬元，甲公司用賬面價值700萬元，公允價值1 000萬元的房屋對丙公司出資，占丙公司股權的80%，乙公司以現金250萬元對丙公司出資，占丙公司股權的20%，甲公司控制丙公司。不考慮其他因素，2×20年12月31日，甲公司下列各項會計處理的表述中，正確的是( )。(2021年)

A.個別財務報表中不應確認資產處置損益300萬元

B.個別財務報表中確認對丙公司的長期股權投資800萬元

C.合并報表中確認少數股東權益250萬元

D.合并報表中房屋的賬面價值1 000萬元

【答案】C

【解析】選項A，甲公司個別報表中以固定資產作為對價取得長期股權投資，資產賬面價值與公允價值確認資產處置損益300萬元(1 000-700)。因此，選項A錯誤。選項B，甲公司個別報表中應以付出對價的公允價值確認長期股權投資的入賬價值1 000萬元。因此，選項B錯誤。選項C，合并報表中少數股權權益=丙公司可辨認凈資產公允價值×少數股東持股比例=(1 000+250)×20%=250(萬元)。因此，選項C正確。選項D，合并報表中投出資產比照內部交易進行處理，房屋按照700萬元確認賬面價值。因此，選項D錯誤。

【4-單選題】下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是( )。(2015年)

A.自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前無需考慮減值

B.非同一控制下企業合并中，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產

C.使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值

D.同一控制下企業合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產

【答案】B

【解析】選項A不合題意，尚未達到預定用途的無形資產，由于其價值具有較大的不確定性，應當每年進行減值測試;選項C不合題意，使用壽命不確定的無形資產在持有期間無需進行攤銷，但至少應當在每年年末進行減值測試;選項D不合題意，同一控制下企業合并中，合并方不需要確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產。

【5-多選題】下列各項有關無形資產會計處理的表述中，正確的有( )。(2015年)

A.企業內部產生的品牌不應當確認為無形資產

B.非同一控制下企業合并中取得的可單獨辨認的無形資產在公允價值能夠可靠計量時應當確認為無形資產

C.當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，應當轉銷其賬面價值并計入當期損益

D.使用壽命有限的無形資產在計算攤銷額時應當考慮凈殘值因素

【答案】ABCD

【解析】選項A內部產生的品牌無法與企業其他資產區別開來，不能被單獨辨認，不能確認為無形資產;選項B非同一控制下企業合并取得的無形資產，當其能夠被單獨辨認并能夠可靠計量其公允價值時應確認為無形資產;選項C當無形資產無法為企業帶來經濟利益時，其已不滿足資產的定義，更無法確認為無形資產;選項D無形資產的殘值，是指在其經濟壽命結束之前企業預計將會處置該無形資產，并且從該處置中取得利益。所以，使用壽命有限的無形資產在計算其攤銷額時應當考慮其凈殘值的因素。

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