本文為大家整理了2024年注冊會計師會計章節知識點：第二十八章每股收益，本章主要考核客觀題，最近三年本章考核2-5分。重要知識點有基本每股收益、稀釋每股收益、每股收益的重新計算等內容。

2024年注冊會計師會計章節知識點：第二十八章每股收益

【必考點1】基本每股收益

1.定義：基本每股收益只考慮當期實際發行在外普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤(扣除優先股股利后的余額)除以當期實際發行在外普通股的加權平均數計算確定。

2.計算公式：

(1)分子：

①以個別報表為基礎：企業當期實現的可供普通股股東分配的凈利潤或應由普通股股東分擔的凈虧損金額。

②以合并報表為基礎：歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數股東損益后的余額

(2)分母：分母為當期實際發行在外普通股的算術加權平均數。即期初發行在外普通股股數加上當期新發行減去當期回購的普通股股數與相應時間權數的乘積

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】2×20年1月1日，甲公司發行在外的普通股為20 000萬股;4月1日發行股份3 000萬股購買乙公司60%的股權。本次交易構成同一控制下企業合并。2×20年度，甲公司合并利潤表凈利潤為12 000萬元，其中歸屬于母公司股東的凈利潤為10 000萬元(包含乙公司1至3月歸屬于母公司股東的凈利潤1 000萬元)。甲公司2 × 20年度合并財務報表中的基本每股收益是(　　)。(2022年)

A.0.40元/股

B.0.52元/股

C.0.43元/股

D.0.39元/股

【答案】C

【解析】同一控制下的企業合并，作為對價發行的普通股股數。應當計入與合并凈利潤口徑一致的相關各列報期間普通股的加權平均數。所以甲公司2×20年度合并財務報表中的基本每股收益金額=10 000/(20 000+3 000×12/12)=0.43(元/股)

【2-單選題】甲公司為上市公司，2×16年期初發行在外普通股股數為8 000萬股，當年度，甲公司合并財務報表中歸屬于母公司股東的凈利潤為4 600萬元，發生的可能影響其發行在外普通股股數的事項有：(1)2×16年4月1日，股東大會通過每10股派發2股股票股利的決議并于4月12日實際派發，(2)2×16年11月1日，甲公司自公開市場回購本公司股票960萬股，擬用于員工持股計劃。不考慮其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是(　　)。(2017年)

A.0.49元/股

B.0.56元/股

C.0.51元/股

D.0.53元/股

【答案】A

【解析】基本每股收益=4 600/(8 000+8 000/10×2-960×2/12)=0.49(元/股)。

【3-單選題】甲公司20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3 510萬元和4 260萬元，20×6年1月1日，甲公司發行在外普通股為2 000萬股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市場價格發行普通股500萬股，20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份總額2 500萬股為基數，每10股以資本公積轉增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在20×7年度利潤表中列報的20×6年度的基本每股收益是(　　)。(2018年)

A.1.17元

B.1.30元

C.1.56元

D.1.40元

【答案】B

【解析】甲公司在20×7年度利潤表中列報的20×6年度的基本每股收益=3 510/[(2 000+500×6/12)×1.2]=1.30(元/股)。

【必考點2】稀釋每股收益

1.定義：稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎，假設企業所有發行在外的稀釋性潛在普通股均已轉換為普通股，從而分別調整基本每股收益的分子和分母計算而得的每股收益。

2.計算公式：

(1)分子：根據當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股利息和稀釋性潛在普通股轉換時將產生的收益或費用等對凈利潤調整(考慮所得稅影響)，對于包含負債和權益成分的金融工具，只調整屬于金融負債部分的利息、利得或損失

(2)分母：當期發行在外普通股加權平均數應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發行普通股而增加的普通股股數的加權平均數之和

3.具體事項：

(1)可轉換公司債券：

采用假設轉換法判斷其稀釋性，當增量每股收益小于基本每股收益時，具有稀釋性。

(2)認股權證、股份期權：

對于盈利企業，行權價低于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性;

對于虧損企業：行權價格高于當期普通股平均市場價格，具有稀釋性;增量股加權平均數(無對價股數)=[擬行權時轉換的股數×(1-行權價格/股票平均市價)]×時間權數

(3)企業承諾將回購其股份的合同：

盈利企業：回購價格高于當期普通股平均市場價格，具有稀釋性;

虧損企業：回購價格低于當期普通股平均市場價格，具有稀釋性;增量股數量加權平均數(多出的籌資股)=承諾回購的普通股股數×(回購價/股票平均市價-1)×時間權數

(4)多項潛在普通股：

—按稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，增量每股收益越小的潛在普通股稀釋性越大

(5)子公司、合營企業或聯營企業發行的潛在普通股

………………………………………真題演練………………………………………

【4-多選題】甲公司2×15年除發行在外普通股外，還發生以下可能影響發行在外普通股數量的交易事項：(1)5月1日，授予高管人員以低于當期普通股平均市價在未來期間購入甲公司普通股的股票期權，(2)6月10日，以資本公積轉增股本，每10股轉增3股。(3)7月20日，定向增發3 000萬股普通股用于購買一項股權，(4)9月30日，發行優先股8 000萬股，按照優先股發行合同的規定，該優先股在發行第2年，甲公司有權選擇將其轉換為本公司普通股，不考慮其他因素，甲公司在計算2×15年基本每股收益時，應當計入基本每股收益計算的股數有( )。(2016年)

A.為取得股權定向增發增加的發行在外的股數

B.授予高管人員股票期權可能于行權條件達到時發行的股份數

C.因資本公積轉增股本增加的發行在外股份數

D.因優先股于未來期間轉股可能增加的股份數

【答案】AC

【解析】選項B和D不需要考慮，基本每股收益只考慮當期實際發行在外的普通股股份，按照對屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發行在外的普通股的加權平均數計算確定，選項B和D在2×15年均屬于稀釋性潛在普通股，計算2×15年基本每股收益時不需要考慮。

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