本文為大家整理了2024年注會會計易錯知識點：第二十六章企業合并，本章為重要的一章，主要考核客觀題和主觀題，最近三年本章考核2-5分。重要知識點有企業合并涉及或有對價、反向購買等內容。

2024年注會會計易錯知識點：第二十六章企業合并

【必考點1】企業合并涉及或有對價

(一)定義

在合并協議中約定，根據未來一項或多項或有事項的發生，合并方(購買方)通過發行額外證券、支付額外現金或其他資產等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經支付的對價。

(二)同一控制下企業合并

1.初始投資：初始投資時，應按照《企業會計準則第 13 號——或有事項》的規定，判斷是否應就或有對價確認預計負債或者確認資產，以及應確認的金額。

2.后續核算：確認預計負債或資產的，該預計負債或資產金額與后續或有對價結算金額的差額不影響當期損益，而應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

(三)非同一控制下企業合并

處理原則：

1.會計準則規定，購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本。

2.或有對價符合權益工具和金融負債定義的，購買方應當將支付或有對價的義務確認為一項權益或負債。

3.符合資產定義并滿足資產確認條件的，購買方應當將符合合并協議約定條件的、可收回的部分已支付合并對價的權利確認為一項資產。

4.購買日后 12 個月內出現對購買日 已存在情況的新的或進一步證據，需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整;從而需要對企業合并成本進行調整的，可以據以調整企業合并成本。

5.其他情況下發生的或有對價變化或調整，應當區分情況進行會計處理：

(1)或有對價為權益性質的，不進行會計處理;

(2)或有對價為資產或負債性質的，如果屬于會計準則規定的金融工具，應當采用公允價值計量，公允價值變動視有關金融工具的分類計入當期損益。如不屬于會計準則規定的金融工具，則應按或有事項等準則的規定處理，不能再對企業合并成本進行調整。

【必考點2】反向購買

(一)非同一控制下的企業合并

非同一控制下的企業合并，以發行權益性證券交換股權的方式進行的，通常發行權益性證券的一方為購買方，但是，當發行權益性證券的一方被另一方所控制的，發行權益性證券的一方是法律上的母公司，會計上的被購買方，該類企業合并為“反向購買”。

(二)反向購買合并成本計算

法律上的子公司(購買方)的合并成本是指其如果以發行權益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權比例，應向法律上的母公司的股東發行的權益性證券數量與其公允價值計算的結果。

(三)反向購買合并報表編制原則

法律上的母公司應遵從：

1.法律上子公司的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量。

2.法律上母公司的有關可辨認資產、負債應以其在購買日公允價值進行合并，根據情況，確認商譽或當期損益。

3.合并報表中的留存收益和其他權益余額應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權益余額。

4.合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司合并前發行在外的股份面值以及假定在確定該項企業合并成本過程中新發行的權益性工具的金額;但是，權益結構應當反映法律上母公司的權益結構。

5.合并報表的比較信息應當是法律上子公司的比較信息。

6.法律上子公司的有關股東未將其持有的股份轉換為法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并報表中作為少數股東權益。

(四)反向購買每股收益計算

發生反向購買當期，用于計算每股收益的發行在外普通股加權平均數為：

1.自當期期初至購買日，發行在外的普通股數量應假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股數量。

2.自購買日至期末發行在外的普通股數量為法律上母公司實際發行在外普通股股數。

3.反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益，應以法律上子公司在每一比較報表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數計算確定。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】下列情形中，根據會計準則規定應當重述比較期間財務報表的有(　 )。(2015年)

A.本年發現重要的前期差錯

B.因部分處置對聯營企業投資將剩余長期股權投資轉變為采用公允價值計量的金融資產

C.發生同一控制下企業合并，自最終控制方取得被投資單位60%股權

D.購買日后12個月內對上年非同一控制下企業合并中取得的可辨認資產負債暫時確定的價值進行調整

【答案】ACD

【解析】選項B，直接作為當期事項處理。

【2-單選題】2×16年12月30日，甲公司以發行新股作為對價，購買乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股權轉讓協議中承諾，在本次交易完成后的3年內(2×17年至2×19年)丙公司每年凈利潤不低于5 000萬元，若丙公司實際利潤低于承諾利潤，乙公司將按照兩者之間的差額及甲公司作為對價發行時的股票價格計算應返還給甲公司的股份數量，并在承諾期滿后一次性予以返還。2×17年，丙公司實際利潤低于承諾利潤，經雙方確認，乙公司應返還甲公司相應的股份數量。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司應收取乙公司返還的股份在2×17年12月31日合并資產負債表中列示的項目名稱是(　 )。(2020年)

A.債權投資

B.其他債權投資

C.交易性金融資產

D.其他權益工具投資

【答案】C

【解析】因該或有事項發生在購買日12個月后，因此不能再對合并成本進行調整;甲公司以發行自身股票作為合并對價，若丙公司未完成承諾業績，乙公司將返還甲公司其所發行的部分股票，返還數量按照承諾利潤和實際完成利潤之間的差額以及甲公司發行的股票價格為依據計算得出，因此返還甲公司的股票數量是不固定的;該業務中甲公司擁有一項權利，到期甲公司有可能行權，收取數量不固定的自身普通股股票，因此參照金融工具準則，應該將此權利確認為一項金融資產，即交易性金融資產。因此甲公司收取乙公司返還的股份，應該在2×17年12月31日合并資產負債表中列示交易性金融資產。

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