2022年cpa注冊會計師考試真題計算題8月28日場次
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以下計算題內容根據考生回憶整理，僅供參考。
計算分析題
甲公司2019年至2022年與租賃相關業務如下：
(1)2019年1月1日，甲公司從乙公司租入一臺生產用設備，租賃期為3年，租賃期間為2019年1月1日至2021年12月31日，租金按照下列兩項中孰高的金額于每年年末支付：①固定相金10萬元：②以每噸10元的價格乘以該設備所生產產品當年的銷量確認應支付的租金；甲公司預計租賃期三年內該設備所生產產品每年的銷量分別是1萬噸、1.2萬噸和1.3萬噸。租賃到期后，甲公司有權按照當時的市價繼續續租，或者以50萬元的優惠價格購入該設備。該設備預計剩余使用年限為10年，甲公司管理層租賃期開始日時確認在租賃到期時將按優惠價購入該設備，按直線法對使用權資產計提折舊，預計凈殘值為0.2019年1月1日，乙公司確認的內含報酬率是5%。
甲公司租入該設備后用于生產產品，所生產的產品至年末已全部對外出售。
(2)2022年1月1日，甲公司以50萬元的價格購入了該設備。
(3)2022年12月31日，甲公司以40萬元的價格將該設備對外出售，同時以每年16萬元的價格租回該設備，租賃期為3年，租賃期滿后該設備歸甲公司所有。假定售后租回交易中資產的轉讓不屬于銷售。
其他資料：(P/A,5%,3)=2.7232,(P/F,5%,3)=0.8638;不考慮增值稅以及其他因素影響。
要求及答案：
(1)計算甲公司租賃期開始日租賃負債和使用權資產的初始確認金額，并編制甲公司租入該設備的相關會計分錄；
【參考答案】租賃負債的初始確認金額=10x2.7232十50×0.8638=70.42（萬元）
使用權資產的初始確認金額=70.42（萬元）
分錄為：
借：使用權資產70.42
租賃負債-一未確認融資費用9.58
貸：租賃負債-一租賃付款額(10x3十50)80
【參考解析】租金支付的方案中，固定支付方案每年支付10萬元，按照銷量支付的方案未來支付金額分別為10、12、13萬元，該方案基于實際銷售情況是可變的，但是每年支付1萬元是不可避免的，因此1萬元的租金屬于實質固定付款額，應當以此為基礎確認租賃付款額和租賃負債的入賬金額。
(2)計算甲公司2019年對設備計提折折舊的金額；計算2019年年未租賃負債賬面價值以及該業務對利潤總額的影響金額；編制甲公司2019年末與租賃相關的會計分錄
【參考答案】該設備應計提折舊=70.42/10=7.04（萬元）
租賃負債期末賬面價值=70.42+70.42×5%-10=63.94（萬元）
該項租賃對利潤總額的影響金額=-70.42×5%一7.04=-10.56（萬元）
分錄為：
借：租賃負債一一租賃付款額10
貸：銀行存款10
借：財務費用--利息費用(70.42x5%)3.52
貸：租賃負債一一未確認融資費用3.52
借：主營業務成本7.04
貸：使用權資產累計折舊7.04
【參考解析】承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊。
(3)說明甲公司2022年12月31日售后租回業務的會計處理原則，并編制相關的會計分錄
【參考答案】由于售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售，甲公司（即賣方兼承租人）不終止確認所轉讓的資產，而應當將收到的現金作為金融負債進行會計處理。
分錄為：
借：銀行存款40
貸：長期應付款40
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