2020年注冊會計師《稅法》考試真題及答案解析綜合題(10.17網友回憶版)
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綜合題
1.某鮮奶生產企業甲為增值稅-般納稅人,注冊資本1000萬元,適用企業所得稅稅率25%。2019年度實現營業收入65000萬元,自行核算的2019年度會計利潤為5400萬元, 2020年5月經聘請的會計師事務所審核后,發現如下事項:
(1)市政府為支持乳制品行業發展,每戶定額撥付財政繳納資金300萬元。企業2月份收到相關資金,將其全額計入營業外收入并作為企業所得稅不征稅收入,經審核符合稅法相關規定。
(2) 3月份取得A股股票分紅20萬元, 5月份將該A股股票轉讓,取得轉讓收入300萬元,該股票為2018年1月份以260萬元購買。
(3) 7月份將一臺設備按照賬面凈值無償劃轉給100%直接控股的子公司 ,該設備原值800萬元。已按稅法規定計提折舊200萬元,其市場公允價值500萬元。該業務符合特殊性稅務處理的相關規定。
(4 )6月份購置一臺生產設備支付的不含稅價款為1600萬元,會計核算按照使用期限10年/預計凈殘值率5%計提了累計折舊。由于技術進步原因,企業采用最低折1舊年限法在企業所得稅前扣除。
(5 )從位于境內的母公司借款2200萬元,按照同期同類金融企業貸款利率支付利息132萬元。母公司2019年為盈利年度,適用所得稅稅率25%。
(6 )成本費用中含實際發放的合理職工工資4000萬元,發生的職工福利費600萬元,職工教育經費400萬元,撥繳的工資經費80萬元，已取得符合規定的收據。
(7 )發生業務招待費400萬元。
(8)通過縣級民政局進行公益性捐贈700萬元,其中100萬元用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出。
(9)企業從2013年以來經稅務機關審核后的應納稅所得額數據如下表:
年份2013年2014年2015年2016年2017年2018年應納稅所得額(元) - 5000 - 1500 - 400100015002000
要求:根據上述資料,按照下列順序計算回答問題,如有計算需計算出合計數。
(1)判斷業務( 1)是否需要繳納增值稅并說明理由。
(2 )計算業務( 1 )應調整的企業所得稅應納稅所得額。
(3)判斷業務( 2 )取得的股息收入是否需要繳納企業所得稅并說明理由.com
(4)計算業務( 3)子公司接受無償劃轉設備的計稅基礎。
(5 )回答企業要重組特殊性稅務處理的備案要求及不履行備案手續的相關后果。
(6)計算業務(4 )應調整的企業所得稅應納稅所得額。
( 7 )判斷業務( 5)是否需要調整企業所得稅應納稅所得額并說明理由。
(8)計算業務(6 )應調整的企業所得稅應納稅所得額。
(9)計算業務( 7 )應調整的企業所得稅應納稅所得額。
(10)計算業務( 8 )應調整的企業所得稅應納稅所得額。
(11 )計算甲企業當年可彌補的以前年度虧損額。
( 12 )計算甲企業2019年應繳納的企業所得稅。
[參考答案]
(1)不繳納增值稅。納稅人取得的財政補貼收入,與銷售貨物的收入或者數量沒有直接掛鉤，應按規定計算繳納增值;稅,因此不屬于增值稅應稅收入日不征收增值稅。
(2)作為不征稅收入處理，因此調減應納稅所得額300萬元。
(3)不需要繳納企業所得稅。
理由:居民企業直接投資于上市居民企業取得的股息、紅利等投資收益,持股超過12個月的,免征企業所得稅。
(4)計稅基礎800- 20=600(元)公中華會計網校
(5)備案要求:企業發生的業務符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的門當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時,向主管稅務機關提交書面備案資料,證明其符合各類特殊性重組規定的條件。不備案的后果:企業未按規定書面備案的,-律不得按特殊性 重組業務進行稅務處理。
(6)會計折舊金額=1600x (1- 5%) +10x6+12=76 (萬元)
稅法認可的折舊金額= 1600x (1- 5%) + ( 10x60%) x6+12= 126.67 (萬元)
納稅調整金額行126.67-.76開50.66萬元)
應調減應納稅所得額50.67萬元
[提示]技術進步,可以加速折舊,縮短折1舊年限,最低折1舊年限不得低于規定折舊年限的60% ,稅法可以按6年折舊。稅法現在對殘值率沒有具體規定,按會計殘值率計算。
(7 )需要進行納稅調整。
一般企業接受關聯方債權性投資和權 益性投資比例不得超過2:1。企業借款金額2200萬,接受投資金額為1000萬,因此關聯債資比超過2:1。
不得扣除的借款利息= 132 - 2x1000x ( 132+2200) =12 (萬元)
(8)福利費扣除限額= 4000x14% = 560 (萬元) , 實際發生600萬,應納稅調增40萬元。
工會經費扣除限額= 4000x2%=80 (萬元) , 實際發生80萬元,無需納稅調整。
職工教育經費扣除限額豐400x8% =320(萬元) , 實際發生額400萬元,應納稅調增80萬元，所以三項經費合計納稅調整額=40+ 80∈120 (萬元)。
(9 )業務招待費扣除限額= 65000*0.5% =325 (萬元) ,實際發生額的60% = 240萬元,應納稅調增= 400 - 240=160 (萬元)。
( 10 )用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。
捐贈扣除限額= 5400x12%= 648 (元)
其他公益性捐贈支出為= 700 - 100 = 600(萬元) ,.未超過限額可以全額扣除。
( 11 )應納稅所得額= 5400 - 300-20 - 50.67 t 12￥120+.160日5321330萬元)
可以扣除14年和15年的以前年度虧損, 13年已經逾期。合計扣除以前年度虧損1900萬元。
( 12 )應納企業所得稅= ( 5321.33 - 1900) x25% = 855.33 (萬元)
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