注冊會計師《審計》歷年真題高頻錯題整理41-50
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41、以下關于具體審計計劃的各種說法中，不恰當的是( )。
A. 制定具體審計計劃的主要目的是為了獲取充分、適當的審計證據以將檢查風險降至可接受的低水平
B. 具體審計計劃的核心內容是確定審計程序的性質、時間安排和范圍、
C. 具體審計計劃的內容包括何時召開項目組預備會和總結會，預期項目合伙人和經理如何對審計工作底稿進行復核
D. 具體審計計劃可以因為非預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因進行必要的更新和修改
【答案】C
【考點】總體審計策略和具體審計計劃
【難易程度】★★
【解析】選項 C 屬于總體審計策略的內容。
42、下列有關審計風險模型的判斷中，正確的是( )。
A. 審計風險模型要求注冊會計師將審計資源配置到最容易導致財務報表出現重大錯報的領域
B. 審計風險模型將風險的視角從企業的內部控制轉向了企業的管理制度
C. 以審計風險模型為基礎進行的審計為制度基礎審計方法
D. 審計風險模型是審計抽樣的基礎，在運用風險導向審計時，將不會采用選取全部項目進行測試
【答案】A
【考點】注冊會計師審計的起源與發展
【難易程度】★★
【解析】審計風險模型的出現，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現重大錯報的領域。
43、以下對審計檔案的陳述中，不恰當的是 ( )。
A. 對每項具體審計業務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案
B. 永久性檔案是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案
C. 當期檔案是指那些記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案
D. 永久性檔案需要永久保存，當期檔案至少保存 l0 年
【答案】D
【考點】審計工作底稿的歸檔
【難易程度】★★
【解析】不論是永久性檔案還是當期檔案，會計師事務所要求從審汁報告日起至少保存 10 年。
44、ABC 有限責任會計師事務所的以下人員中，對業務質量控制承擔最終責任的是( )。
A. 高級審計合伙人
B. 審計項目經理
C. 審計項目合伙人
D. 主任會計師
【答案】D
【考點】 質量控制制度的目標和對業務質量承擔的領導責任
【難易程度】★★
【解析】選項 D 恰當。在有限責任會計師事務所中，主任會計師對業務質量控制制度承擔最終責任。
45、如果注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險為高水平，則更傾向于采用( )。
A. 實質性方案
B. 綜合性方案
C. 僅通過實質性程序無法應對的審計方案
D. 以控制測試為主的審計方案
【答案】A
【考點】針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施
【難易程度】★★
【解析】選項 A 恰當。如果注冊會計師評估財務報表層次重大錯報風險為高水平，則總體方案往往更傾向于實質性方案。
46、A 注冊會計師負責審計甲公司 2012 年財務報表。在具體實施存貨監盤程序的下列做法中， 注冊會計師不應該選擇的是( )。
A. 對于已作質押的存貨，向甲公司債權人函證與被質押存貨相關的內容
B. 對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序
C. 對于因性質特殊而無法監盤的存貨，實施向 客戶或供應商函證等審計程序
D. 甲公司相關人員完成存貨盤點后，注冊會計 師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序
【答案】D
【考點】生產與存貨循環的實質性程序
【難易程度】★★
【解析】選項 D 的做法不恰當，注冊會計師不能在甲公司盤點完后才進人現場檢查，而是在甲公司盤點存貨時親臨現場觀察。選項 A 的做法恰當，對于甲公司已作質押的存貨，由于存放在外單位，注冊會計師應當向甲公司債權人函證以證實該批存貨的存在;選項 B 的做法恰當，對于甲公司受托代存的所有權不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當要求甲公司單獨存放該部分存貨并向存貨所有權人函證以確認該部分存貨的所有權;選項 c 的做法恰當，對于 甲公司性質特殊而無法監盤的存貨，注冊會計師應當復核采購、生產和銷售記錄，以獲取充 分、適當的審計證據，有時還可以向能夠接觸到的第三方人員函證，比如：向客戶和供應商 函證。
47、根據職業道德概念框架的方法和思路，如果 ABE 會計師事務所已經承接了甲上市公司 2012 年財務報表審計業務，則應當從業務層面采取必要的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。以下防范措施中可能無效的是( )。
A. 與甲公司財務總監討論職業道德基本原則
B. 向甲公司獨立董事咨詢
C. 向甲公司治理層披露審計服務性質
D. 由審計項目組以外的更有經驗的注冊會計師復核已執行的審計工作
【答案】A
【考點】職業道德概念框架的具體運用
【難易程度】★★
【解析】選項 A 不恰當。甲公司財務報表的編制主要由甲公司管理層直接負責，財務總監屬于管理層，因此，和財務總監討論職業道德基本原則問題屬于無效的防范措施，注冊會計師應當與甲公司治理層討論職業道德基本原則問題。
48、審計風險與審計失敗的主要區別在于( )。
A. 注冊會計師是否查出了財務報表的重大錯誤
B. 注冊會計師是否提出了錯誤的審計意見
C. 注冊會計師是否明知財務報表有重大錯報卻不如實表述
D. 注冊會計師是否遵循審計準則的要求
【答案】D
【考點】注冊會計師的法律環境
【難易程度】★★
【解析】審計失敗是指審計人員由于沒有遵守審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計風險是指注冊會計師雖然遵守了審計準則，但在財務報表實際上存在重大錯報或漏報時，審計人員發表不恰當審計意見的可能性。兩者的本質區別在于是否遵守了審計準則。
49、關于注冊會計師實施的風險評估程序，以下陳述中，不正確的是( )。
A. 風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險
B. 風險評估程序的方法包括詢問管理層和被審計單位內部其他人員、分析程序、觀察和檢查
C. 注冊會計師如果未實施風險評估程序，則無法評估重大錯報風險
D. 注冊會計師采用分析程序識別和評估控制風險
【答案】D
【考點】風險評估程序、信息的來源及項目組內部的討論
【難易程度】★★
【解析】選項 D 不恰當。風險評估程序中的分析程序不適合用來了解內部控制，因為內部控制設計或運行過程中不存在財務信息之間或財務信息和非財務信息之間的預期關系。
50、關于注冊會計師確定審計報告日期，以下判斷中，不恰當的是( )。
A. 通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或早于管理層簽署已審計財務報表的日期
B. 通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期
C. 如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告
D. 注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層
【答案】A
【考點】審計報告概述
【難易程度】★★
【解析】選項 A 不恰當。注冊會計師簽署審計報告的日期表明了注冊會計師對審計報告承擔責任的時間，可以與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期，但不能早于管理層簽署已審計財務報表的日期。
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