【摘要】臨近2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道特整理并發(fā)布“2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第十章第三節(jié)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算”以下內(nèi)容分享個(gè)人所得稅的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，其特點(diǎn)是內(nèi)容繁雜，考點(diǎn)較多。從歷年考題來(lái)看，試題難度不大，學(xué)習(xí)時(shí)將各個(gè)知識(shí)點(diǎn)扎實(shí)掌握，一起學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅考點(diǎn)，更多資料及海量試題請(qǐng)關(guān)注環(huán)球注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道!

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算分為查賬征稅方式和核定征稅方式。(環(huán)球網(wǎng)校提供個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算)

　　適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　一、查賬征稅

　　1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。

　　投資者工資不得在稅前扣除。

　　2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許稅前扣除。

　　3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

　　4.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　5.每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　6.計(jì)提的各種準(zhǔn)備金均不能稅前扣除。

　　7.從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等規(guī)定均與企業(yè)所得稅一致。

　　8.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行(先合再稅后分)：

　　①應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

　　②應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　③本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

　　④本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

　　④計(jì)算各企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

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　　二、核定征稅

　　1、核定征稅方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方法。與企業(yè)所得稅類似。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　=成本費(fèi)用支出÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　2、實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

　　3、查賬征稅改為核定征稅的納稅人，查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開(kāi)業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。

　　計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費(fèi)用及損失-當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額

　　當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額=月減除費(fèi)用(3500元/月)×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

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