資源稅應納稅額的計算

　　一、(環球網校提供資源稅應納稅額的計算)關于原礦銷售額與精礦銷售額的換算和折算

　　對同一種應稅產品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅;

　　征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。

　　【提示】金礦以標準金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應比照規定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。

　　二、已稅產品的稅務處理

　　納稅人用已納資源稅的應稅產品進一步加工應稅產品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產品和已稅產品混合銷售或者混合加工為應稅產品銷售的，應當準確核算已稅產品的購進金額，在計算加工后的應稅產品銷售額時，準予扣減已稅產品的購進金額;未分別核算的，一并計算繳納資源稅。

　　三、煤炭資源稅的計稅銷售額

　　1、原煤計稅銷售額

　　是指納稅人銷售原煤向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。

　　2、洗選煤的計稅銷售額

　　洗選煤的計稅銷售額以洗選煤銷售額乘以折算率計算。

　　洗選煤銷售額包括洗選副產品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項稅額以及洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。

　　3、計算銷售額的扣減

　　在計稅煤炭計稅銷售額時，原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜等費用應與煤價分別核算，凡取得相應憑據的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減，扣減的憑證包括有關發票或者經主管稅務機關審核的其他憑據。

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　　4、特殊銷售情形

　　納稅人銷售應稅煤炭的，在銷售環節繳納資源稅。納稅人以自采原煤直接或者經洗選加工后連續生產焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環節繳納資源稅。納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區域(縣級以上)的，煤炭資源稅在煤炭開采地繳納。

　　5、納稅人將自采原煤和外購原煤進行混合后銷售的，應當準確核算外購原煤的數量、單價及運費，在確認計稅依據時可以扣減外購相應原煤的購進金額。

　　計稅依據=當期混合原煤銷售額-當期用于混售的外購原煤的購進金額

　　外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數量×單價

　　6、納稅人將自采原煤連續加工的洗選煤與外購洗選煤進行混合后銷售的，比照上述規定計稅繳納資源稅。

　　7、納稅人以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤的，應當準確核算外購原煤的數量、單價及運費，在確認計稅依據時可以扣減外購相應原煤的購進金額。

　　計稅依據=當期洗選煤銷售額×折算率-當期用于混洗混售的外購原煤的購進金額

　　外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數量×單價

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