消費稅納稅義務人與征稅范圍

　　一、消費稅納稅義務人(環球網校提供消費稅)

　　消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。

　　中華人民共和國境內，是指生產、委托加工和進口應稅消費品的起運地或者所在地在境內。

　　二、消費稅征稅范圍

　　目前，消費稅的征稅范圍包括生產、委托加工、進口、零售、移送使用應稅消費品及卷煙批發，他們分別在相應的環節征稅。

　　環節：生產、委托加工、進口、批發和零售環節;應稅消費品。

　　(1)對生產應稅消費品的單位和個人在生產銷售環節征稅

　　【提示】自產自用的應稅消費品，由自產自用單位和個人在移送使用時繳納消費稅。

　　納稅人將生產的應稅消費品用于換取生產資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續生產應稅消費品以外的其他方面都應視同銷售繳納消費稅。

　　工業企業以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規定征收消費稅：

　　①將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的;

　　②將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。

　　(2)對委托加工應稅消費品在委托加工環節征稅

　　【提示】委托加工的應稅消費品，除受托方為個體經營者的外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

　　納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費稅。

　　委托加工的應稅消費品收回后，再繼續用于生產應稅消費品銷售且符合現行政策規定的，其加工環節繳納的消費稅款可以扣除。

　　(3)對進口應稅消費品在進口環節征稅

　　納稅人為從事進口應稅消費品的進口人或其代理人;個人攜帶或郵寄入境的應稅消費品的關稅和消費稅，由攜帶入境者或者收件人繳納消費稅。

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　　(4)對零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個人，在零售環節征稅。

　　在零售環節征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，進口環節暫不征稅，零售環節適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。

　　(5)對移送使用應稅消費稅在移送使用環節征稅

　　企業在生產經營過程中，將應稅消費品移送用于加工非應稅消費品，則應對移送部分征收消費稅。

　　(6)對批發卷煙在卷煙的批發環節征稅

　　卷煙除了在生產銷售環節征收消費稅外，還在批發環節征收一次。

　　納稅人兼營卷煙批發和零售業務的，應當分別核算批發和零售環節的銷售額、銷售數量;未分別核算批發和零售環節銷售額、銷售數量的，按照全部銷售額、銷售數量計征批發環節消費稅。

　　納稅人：在我國境內從事卷煙批發業務的單位和個人【提示】批發企業銷售給批發企業以外的單位和個人的卷煙，銷售時納稅，納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅

　　征稅范圍：批發銷售的所有牌號規格的卷煙

　　申報納稅：批發環節的消費稅向卷煙批發企業的機構所在地申報納稅，總機構與分支機構不在同一地區的，由總機構匯總申報納稅

　　消費稅抵扣：卷煙在生產環節征收消費稅后，批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款

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