2017年注冊會計師答疑：專項儲備的賬務如何處理?
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問題：專項儲備的賬務如何處理?
解答：
專項儲備科目是所有者權益類科目。專項儲備用于核算高危行業企業按照規定提取的安全生產費以及維持簡單再生產費用等具有類似性質的費用。
按照財政部2009年6月發布的《企業會計準則解釋第3號》的規定
高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。提取安全生產費時，借記“生產成本、制造費用”等科目，貸記“專項儲備”科目。
企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。
企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;
同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產在以后期間不再計提折舊。
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多項選擇題
1、根據資產定義，下列各項符合資產會計要素定義的有( )。
A.委托代銷商品
B.已霉爛變質的存貨
C.符合資本化條件的利息費用
D.專項儲備
【答案】AC
【解析】選項B，屬于已經發生的費用或損失，不能給企業帶來未來經濟利益，因此，不符合資產會計要素定義;選項D，不屬于資產類要素，屬于所有者權益類要素。
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