2013年真題交流專區：初級經濟法、初級實務 、中級經濟法、中級實務、中級財務

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　　應付債券

　　應付債券包括可轉換公司債券和一般公司債券。

　　一、可轉換公司債券

　　可轉換公司債券的核算主要包括債券發行、期末攤余成本的計算及轉股時的處理三個環節。

　　1.可轉換公司債券的發行

　　(1)可轉債發行時，要對負債成份和權益成份進行分拆。

　　題目中會告知不附轉換權的債券利率，此為計算負債公允價值時要用到的利率。

　　權益成份應是用發行價格減去負債的公允價值。

　　注意：發行費用的處理：應按負債成份和權益成份初始確認金額的比例進行分攤。

　　(2)具體處理思路分為三步

　　2.期末攤余成本的計算：同一般公司債券。

　　3.可轉換債券轉股時的處理

　　借：應付債券――可轉債――面值

　　――可轉債――應計利息

　　――可轉債――利息調整(或貸記)

　　資本公積――其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積――股本溢價(倒擠)

　　二、一般公司債券

　　一般公司債券的核算包括債券發行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環節。建議與金融資產中的“持有至到期投資”對照學習。

　　1.公司債券的發行

　　①票面利息>市場利率 發行價格>面值 溢價發行 “利息調整”在貸方

　　②票面利息<市場利率 發行價格<面值 折價發行 “利息調整”在借方

　　③票面利息=市場利率 發行價格=面值 平價發行 無“利息調整”

　　上述講解，均假定沒有發行費用，如果存在發行費用，發行費用會減少企業實際收到的銀行存款，從而影響分錄中利息調整金額。

　　注意：實際利率是指將未來現金流量折算成現值，等于其發行價格的折現率。

　　2.利息調整的攤銷/期末攤余成本的計算

　　(1)溢價發行的情況下：

　　借：財務費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)

　　應付債券――利息調整(倒擠)

　　貸：應付利息(或應付債券――應計利息)

　　(2)折價發行的情況下：

　　借：財務費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)

　　貸：應付債券――利息調整(倒擠)

　　應付利息(或應付債券――應計利息)

　　注意：對于應付未付利息，如為分期付息的債券，貸記“應付利息”科目;如為一次還本付息的債券，則貸記“應付債券――應計利息”科目。

　　上述計算和會計處理過程，就是應付債券期末攤余成本的計算過程。即：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-應付利息(現金流出)

　　其中：

　　利息費用(即實際的利息負擔)=期初攤余成本×實際利率

　　應付利息(現金流出)=債券面值×票面利率

　　3.債券的償還

　　(1)分期付息、到期還本(含最后一期的利息)債券：

　　借：財務費用等

　　貸：應付利息

　　應付債券――利息調整(倒擠，注意尾數調整)

　　借：應付債券――面值

　　應付利息

　　貸：銀行存款

　　(2)到期一次還本付息：

　　借：財務費用等

　　貸：應付債券――應計利息

　　――利息調整(倒擠，注意尾數調整)

　　借：應付債券――面值

　　――應計利息

　　貸：銀行存款

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