2013年真題交流專區(qū)：初級經(jīng)濟法、初級實務 、中級經(jīng)濟法、中級實務、中級財務

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　　實質(zhì)重于形式原則

　　實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。

　　實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求應用：

　　(1)融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

　　(2)分期付款購買固定資產(chǎn)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在信用期內(nèi)確認融資費用

　　(3)長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇;

　　(4)有確鑿證據(jù)表明商品售后回購，不確認商品銷售收入;

　　(5)售后租回交易

　　(6)母子公司合并編制財務報表

　　【例題-多選題】下列各項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有( )。

　　A、商品售后租回不確認商品銷售收入

　　B、融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

　　C、分期付款購買固定資產(chǎn)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在信用期內(nèi)確認融資費用

　　D、把企業(yè)集團作為會計主體并編制合并報表

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考核實質(zhì)重于形式要求。選項A，售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主(即出租人)那里租回。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風險和報酬也已轉(zhuǎn)移，但實質(zhì)上由于在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并核算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是同一項交易。根據(jù)實質(zhì)重于形式要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益;選項B，融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃，承租方雖不擁有該資產(chǎn)的所有權(quán)，但能控制該資產(chǎn)并獲得收益，因此視同自有固定資產(chǎn)核算，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求;選項C，分期付款購買固定資產(chǎn)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，形式為購買，實質(zhì)體現(xiàn)了一種融資行為，因此該選項是實質(zhì)重于形式要求的體現(xiàn);選項D，企業(yè)集團形式上雖然不是法律主體，但實質(zhì)上是一個統(tǒng)一的經(jīng)濟主體，作為會計主體核算并編制合并報表體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式要求。

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