應交稅費

　　一、應交稅費概述各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

　　★企業代扣代交的個人所得稅等，也通過“應交稅費”科目核算，而企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　二、應交增值稅

　　(一)增值稅概述增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國增值稅法的規定，增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業單位和個人。在稅收征管上，從世界各國來看，一般都實行憑購物發票進行抵扣。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅(即進項稅額)，可從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額;(一般納稅人可以抵扣)

　　(2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

　　(二)一般納稅企業的賬務處理★按照增值稅暫行條例，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和規定的扣除率(7%)計算進項稅額。

　　1.★進項稅額轉出企業購進的貨物發生非常損失(不含自然災害造成的)以及將購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應通過“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目。

　　購進貨物改變用途通常是指購進貨物在沒有進行任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業下屬醫務室等福利部門領用原材料等。

　　2.銷售物資或者提供應稅勞務(加工、修理修配勞務)

　　3.★視同銷售行為★視同銷售需要交納增值稅的事項：①企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費;②將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

　　(三)小規模納稅企業的賬務處理

　　小規模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。

　　★小規模納稅企業不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。

　　(四)營業稅改征增值稅試點企業增值稅的賬務處理

　　經國務院批準，自2012年1月1日起，在我國部分地區部分行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將營業稅改征增值稅。試點行業為交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業。根據財政部、國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點方案》的規定，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%型和6%兩檔低稅率。交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，租賃有形動產等適用17%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。

　　1.一般納稅人差額征稅的會計處理企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。

　　借記“應交稅費――應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

　　三、應交消費稅

　　(一)消費稅概述消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。★委托加工應稅消費品一般應由受托方代收代繳稅款，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費――應交消費稅”科目。

　　★①委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;

　　★②委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費――應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　四、應交營業稅

　　(一)營業稅概述營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。不包括加工、修理、修配勞務等。(交增值稅)

　　營業額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

　　(二)應交營業稅的賬務處理借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交營業稅”科目;

　　★企業出售不動產時，計算應交的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費――應交營業稅”科目;實際交納營業稅時，借記“應交稅費――應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　★企業轉讓無形資產使用權應交的營業稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交營業稅”科目，轉讓無形資產所有權應交營業稅，不通過“營業稅金及附加”科目，直接計入營業稅費。

　　五、其他應交稅費

　　其他應交稅費包括城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、教育費附加、礦產資源補償費等。

　　(一)應交資源稅資源稅是對我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。開采或生產應稅產品對外銷售的，以銷售數量為課稅數量;開采或生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。

　　企業對外銷售應稅產品應交納的資源稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交資源稅”科目;自產自用應稅產品應繳納的資源稅，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費――應交資源稅”。(二)應交城市維護建設稅★城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據征收的一種稅。

　　企業應交的城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費――應交城市維護建設稅”科目。

　　(三)應交教育費附加企業按應交流轉稅的一定比例計算交納。

　　(四)應交土地增值稅土地增值稅是指在我國境內有償轉讓土地使用權即地上建筑物和其他附著物產權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。

　　土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%.根據企業對房地產核算方法不同，企業應交土地增值稅的賬務處理也有所區別：

　　企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費――應交土地增值稅”科目;土地使用權在“無形資產”科目核算的房地產開發經營企業銷售房地產應交納的土地增值稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交土地增值稅”科目。交納土地增值稅，借記“應交稅費――應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。(五)應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費房產稅依照房產原值一次減除10%-30%后的余額計算交納;房產出租的，房產租金收入為房產稅的計稅依據。

　　土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，按照規定稅額計算征收。

　　礦產資源補償費是對在我國領域和管轄海域開采礦產資源而征收的費用。按照礦產品銷售收入計征，由采礦人交納。

　　★★企業應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費――應交房產稅(或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費)”科目。特別注意，企業應交的印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

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