★ 考點一 存貨的概念

　　1.定義：企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　2.內容：在途物資;材料采購;原材料;材料成本差異;周轉材料(包括低值易耗品和包裝物);生產成本(即在產品);庫存商品;發出商品;委托代銷商品;委托加工物資。

　　【注意】工程物資不屬于存貨;受托代銷商品是入賬不入表的，不屬于受托方存貨。

　　★ 考點二 存貨的初始計量

　　一、外購存貨成本

　　1.購買價款

　　2.相關稅費：運輸費、裝卸費、保險費、進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額(比如小規模納稅人的增值稅)。不包括按規定可以抵扣的增值稅額(比如一般納稅人的增值稅)。

　　3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用：采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗(不包括非合理損耗)、入庫前的挑選整理費用等。

　　【注意1】商品流通企業在采購商品過程中發生的進貨費用的處理：

　　①計入存貨采購成本。

　　②先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

　　③企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

　　【注意2】不應當計入存貨成本的情形：

　　①非正常消耗的部分

　　②入庫后的倉儲費用。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。

　　③采購人員差旅費、專設采購機構的經費計入銷售費用，不計入存貨成本。

　　④一般納稅人增值稅進項稅額

　　【注意3】途中不合理損耗的處理：

　　①如果是由責任人、保險公司賠償的，應計入其他應收款中，沖減存貨的采購成本;

　　②因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理。

　　發現時：借：其他應收款

　　待處理財產損溢

　　貸：在途物資

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)

　　審查后：借：管理費用

　　營業外支出

　　貸：待處理財產損溢

　　二、委托加工的存貨

　　1.包含的內容：

　　(1)耗用材料的成本;

　　(2)支付的加工費用及運雜費等;

　　(3)支付的稅金

　　①消費稅 收回后直接用于銷售：委托加工物資

　　連續生產應稅消費品：“應交稅費――應交消費稅”的借方

　　②增值稅 一般納稅人：應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　小規模納稅人：委托加工物資

　　三、其他方式

　　1. 自制：成本=材料成本+人工成本+制造費用

　　2. 投資者投入：成本是投資合同或協議約定的價值，但合同或協議約定價值不公允的除外

　　3. 提供勞務：成本=勞務的直接人工+其他直接費用+可歸屬于該存貨的間接費用

　　★ 考點三 存貨的期末計量

　　一、期末計量的原則

　　1.資產負債表日，當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量;

　　2.資產負債表日，當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量。

　　【總結】成本與可變現凈值孰低法確認期末存貨賬面價值

　　【注意】存貨賬面價值=存貨賬面原值-存貨跌價準備，資產負債表上填寫的是存貨賬面價值

　　二、存貨期末計量方法

　　(一)存貨減值跡象的判斷

　　1.表明存貨的可變現凈值低于成本的情況

　　(1)市價持續下跌，未來無望回升;

　　(2)該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;

　　(3)因產品更新換代，而使該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

　　(4)因商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌

　　2.表明存貨的可變現凈值為零的情況

　　(1)已霉爛變質的存貨。

　　(2)已過期且無轉讓價值的存貨。

　　(3)生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　(二)可變現凈值的確定

　　1.公式

　　2.估計售價的確定

　　(三)存貨跌價準備的計提或轉回

　　1.計提的方法

　　(1)通常按照單個存貨項目計提。

　　(2)對于量多價低的存貨，可以按照類別計提。

　　(3)與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提。

　　2. 核算

　　存貨跌價準備計提或轉回金額=期末成本高于可變現凈值的金額-期末前存貨跌價準備的余額

　　即：應提=應有-已有

　　計提：借：資產減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　轉回：借：存貨跌價準備

　　貸：資產減值損失

　　舉例：成本100，可變現90，下一年可變現70，下一年計提20

　　成本100，可變現90，下一年可變現110，下一年轉回10

　　【注意】當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。

　　(四)存貨跌價準備的結轉

　　企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，也應同時結轉已計提的存貨跌價準備。

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業務成本、其他業務成本 

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