第五章、其他相關稅收法律制度

　　五、印花稅(難點)

　　1、印花稅的特點：兼有憑證稅和行為稅性質;征稅范圍廣泛;稅率低;納稅人自行完稅。

　　2、印花稅的納稅人：①立合同人(合同的當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位或個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人);②立賬簿人;③立據(jù)人;④領受人;⑤使用人;⑥各類電子應稅憑證的簽訂人。P181-182

　　3、印花稅的征稅范圍：

　　①經濟合同：購銷合同;加工承攬合同;建設工程勘察設計合同;建筑安裝工程承包合同;財產租賃合同;倉儲保管合同;借款合同;財產保險合同;技術合同。

　　在確定應稅經濟合同的范圍時，應注意以下三個問題：

　　具有合同性質的憑證應視同合同征稅(具有合同性質的憑證，指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證);

　　未按期兌現(xiàn)合同亦應貼花;

　　同時書立合同和開立單據(jù)的貼花方法(如既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同適用的，其使用的單據(jù)應按規(guī)定貼花)

　　②產權轉移書據(jù)：我國印花稅稅目中的產權轉移書據(jù)包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項。另：土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按產權轉移書據(jù)征收印花稅。

　　③營業(yè)賬簿：資金賬簿(“實收資本”和“資本公積”金額增減變化);其他營業(yè)賬簿：用于福利的(自辦的學校、托兒所、幼兒園設置的經費收支賬簿，不反映生產經營活動)，不貼花。對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設置的賬簿貼花。企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花;企業(yè)改制中經評估增加的資金按規(guī)定貼花。

　　注：納入征稅范圍的營業(yè)賬簿，不按立賬簿人是否屬于經濟組織來劃定范圍，而是按賬簿的經濟用途來確定征免界限。P182-185

　　4、印花稅的計稅依據(jù)：購銷金額;承攬收入;收取費用;承包金額;租賃金額;運費收入;倉儲保管費用;借款金額;保險費等。營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。P186

　　5、印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率

　　①借款合同，稅率為0.05‰;(0.00005)

　　②購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同等，稅率為0.3‰;(0.0003)

　　③加工承攬合同、建筑工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿，稅率為0.5‰;(0.0005)

　　④財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同，稅率為1‰;(0.001)

　　⑤因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權轉讓書據(jù)”，稅率為1‰。(0.001)

　　6、印花稅應納稅額的計算

　　①實行比例稅率的憑證：應納稅額=應稅憑證計稅金額×比例稅率

　　②實行定額稅率的憑證：應納稅額=應稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　③營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：應納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰

　　④其他賬簿按件貼花，每件5元。P187

　　7、印花稅稅收減免

　　P190-192

　　8、印花稅納稅義務發(fā)生時間、地點、期限

　　①印花稅應當在書立或領受時貼花;②印花稅一般實行就地納稅;③繳納方法：自行貼花、匯貼匯繳、委托代征。

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