3、混合銷售$lesson$

　　混合銷售，是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的情形。

　　(1)從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

　　提示：依納稅人的經營主業判斷，只交一種稅：以經營貨物為主，交增值稅;以經營勞務為主，交營業稅。

　　舉例1：甲商場向A銷售2000元的空調同時向A收取100元安裝費，銷售空調繳納增值稅，安裝勞務繳納營業稅，這項混合銷售繳納增值稅。

　　舉例2：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務時同時銷售涂料，裝修服務繳納營業稅，銷售涂料繳納增值稅，因為裝修公司的主營業務繳納營業稅，因此，這項混合銷售行為繳納營業稅。

　　(2)銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為

　　稅務處理：應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

　　(3)具體規定：

　　①從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　　②電信局及經電信局批準的其他從事電信業務的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務，征收營業稅;單獨銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

　　③納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，征收增值稅;納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業稅;屬于其他收入的征收營業稅。

　　④納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

　　提示：混合和兼營銷售的區別

　　【例題1】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是：

　　A、建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務。

　　B、汽車建造公司在生產銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務。

　　C、塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為客戶提供安裝服務。

　　D、電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機。

　　答案：C

　　解析：根據規定，只有C屬于既涉及貨物又涉及非應稅勞務的銷售行為。

　　【例題2】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應當征收增值稅的混合銷售行為有( )。

　　A、郵局提供郵政服務并銷售集郵商品

　　B、商店銷售空調并負責安裝

　　C、汽車制造廠銷售汽車，又開設門市部修理汽車

　　D、汽車修理廠修車并提供洗車服務

　　答案：BD

　　解析：(1)選項A：郵局提供郵政服務、郵局銷售集郵商品二者均征收營業稅;(2)選項B：屬于混合銷售行為，根據商店的主營業務征收增值稅;(3)選項C：銷售汽車、修理汽車二者均征收增值稅，不屬于混合銷售行為;(4)選項D：屬于混合銷售行為，根據修理廠的主營業務征收增值稅。

　　【例題3】從事運輸業務的納稅人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應繳納營業稅。( )

　　答案：×

    2012年會計職稱輔導招生簡章

    現報名輔導套餐可享六折優惠

    2012年會計職稱考試報名匯總

    2011年會計職稱考試真題匯總