第一節(jié) 無形資產的確認和初始計量

　　一、無形資產的概念及確認條件

　　(一)無形資產的概念

　　無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。

　　土地使用權通常作為無形資產核算，但屬于投資性房地產或者作為固定資產核算的土地使用權，應當按投資性房地產或固定資產的核算原則進行會計處理。

　　(二)無形資產的確認條件

　　某個項目要確認為無形資產，應符合無形資產的定義，并同時滿足下列條件。

　　1.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。

　　2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。

　　二、研究與開發(fā)支出

　　(一)研究與開發(fā)階段的區(qū)分

　　對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。

　　1.研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究活動的例子包括：意在獲取知識而進行的活動;研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇;材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究;以及新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇。

　　研究階段具有探索性，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。在這一階段不會形成階段性成果。因此，研究階段的有關支出，在發(fā)生時應當費用化計入當期損益。

　　2.開發(fā)階段

　　開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發(fā)活動的例子包括：生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試;含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計;不具有商業(yè)性生產經濟規(guī)模的試生產設施的設計、建造和運營;新的或經改造的材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。

　　相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。此時，如果企業(yè)能夠證明滿足開發(fā)支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。

　　(二)開發(fā)階段相關支出資本化的條件

　　在開發(fā)階段，可將有關支出資本化計入無形資產的成本，但必須同時滿足以下條件：

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。

　　5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　(三)內部開發(fā)無形資產成本的計量

　　內部研發(fā)形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。

　　對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　(四)內部研究開發(fā)費用的會計處理

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產。

　　【例1】2007年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產的產品的生產成本。

　　該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費6 000 000元、人工費用3 000 000元、使用其他無形資產的攤銷費用500 000元，以及其他費用2 000 000元，總計11 500 000元，其中，符合資本化條件的支出為5 000 000元。2007年12月31日，該項新型技術已經達到預定用途。甲公司賬務處理如下：

　　(1)發(fā)生研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出――費用化支出 6 500 000

　　――資本化支出 5 000 000

　　貸：原材料 6 000 000

　　應付職工薪酬 3 000 000

　　銀行存款 2 000 000

　　累計攤銷 500 000

　　(2)2007年12月31日，該項新型技術已經達到預定用途

　　借：管理費用 6 500 000

　　無形資產 5 000 000

　　貸：研發(fā)支出――費用化支出 6 500 000

　　――資本化支出 5 000 000

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