(4)假定S公司采用的會計政策和會計期間與P公司一致。

　　分析與說明：

　　P公司在編制20×7年合并資產負債表時，因其對S公司的長期股權投資日常核算采用成本法，首先應當按照權益法進行調整，在合并工作底稿中應作的調整分錄如下(單位：萬元)：

　　①確認P公司在20× 7年S公司實現凈利潤1 000萬元中所享有的份額800萬元(1 000×80%)。

　　借：長期股權投資——S公司 800

　　貸：投資收益——S公司 800

　　②對于S公司所有者權益中除留存收益外其他權益變動，在按照權益法調整時，應一方面調整長期股權投資的賬面價值，同時調整P公司的資本公積：

　　借：長期股權投資——S公司 80

　　貸：資本公積——其他資本公積 80

　　確認P公司在20×7年S公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額80 元(資本公積的增加額100 萬元×80%)。

　　①～②項調整分錄也可合并為：

　　借：長期股權投資——S公司 880

　　貸：投資收益——S公司 800

　　資本公積——其他資本公積 80

　　(二)編制合并資產負債表應進行的抵銷處理

　　1.長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷

　　(1)在子公司為全資子公司的情況下，在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、 “資本公積”、 “盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目(非同一控制下企業合并中購買日確定的被購買方可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，是指經調整后的被購買方所有者權益項目)，貸記“長期股權投資”項目。當母公司對子公司長期股權投資的金額與應享有子公司所有者權益總額不一致時，其差額作為商譽處理，應按其差額，借記“商譽”項目;上述差額，如為貸方差額，在合并當期應記入合并利潤表，貸記“營業外收入”項目，在合并以后期間，調整期初未分配利潤。

　　(2)在子公司為非全資子公司的情況下，在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、 “資本公積”、 “盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目，貸記“長期股權投資”和“少數股東權益”項目。當母公司對于公司長期股權投資的金額與在子公司所有者權益中享有的份額不一致時，其差額比照全資子公司的原則處理。

　　“少數股東權益”項目，反映子公司所有者權益中不屬于母公司(包括通過子公司間接向有的)的份額，即除母公司外的其他投資者在子公司所有者權益中所享有份額。

　　應予說明的是，對于同一控制下企業合并中取得的子公司，因長期股權投資按照權益法調整后與應享有子公司所有者權益的份額相等，上述抵銷過程中不產生差額，合并中不形成商譽或應計入損益的因素。

　　【例19—10】沿用[例19—9]。 20×7年12月31日，P公司對S公司長期股權投資經調整后的金額為3 880 萬元，與其在S公司股東權益總額中所享有的金額3 680(4 600×80%)萬元之間的差額200萬元，應當作為商譽處理。至于S公司股東權益中20%的部分，即920 萬元屬于少數股東權益。其抵銷分錄如下(單位：萬元)：

　　③借：股本 2 000

　　資本公積 1 600

　　盈余公積 0

　　未分配利潤——年末 1 000

　　商譽 200

　　貸：長期股權投資(3000+880)3 880

　　少數股東權益(4600×20%) 920

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