2.內部債權與債務項目的抵銷

　　(1)應收賬款與應付賬款的抵銷

　　初次編制合并財務報表時，對于內部產生的應收賬款，抵銷分錄為：借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目;內部應收債權抵銷后，與其相對應的壞賬準備也應抵銷，其抵銷分錄為：借記“壞賬準備”項目(或“應收賬款——壞賬準備”)，貸記“資產減值損失”項目。

　　【例19-11】沿用[例19—9]P公司20×7年個別資產負債表(表19-9)中應收賬款475萬元為20×7年向S公司銷售商品發生的應收銷貨款的賬面價值。P公司對該筆應收賬款計提了壞賬準備25 萬元，即本期對該筆應收賬款計提的壞賬準備余額為25 萬元。S公司20×7年個別資產負債表中(表19-10)應付賬款500萬元系20×7年向P公司購進商品存貨發生的應付購貨款。

　　編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄(單位：萬元)：

　　④借：應付賬款 500

　　貸：應收賬款 500

　　⑤借：應收賬款——壞賬準備 25

　　貸：資產減值損失 25

　　注意：抵銷分錄采用的是報表項目，而不是會計科目;因為抵銷分錄不是用來記賬的，而是用來過錄到工作底稿中的。在工作底稿中，就是報表項目的加減。

　　(2)應收票據與應付票據、預付賬款與預收賬款等抵銷處理

　　對于其他內部債權債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關處理。在進行抵銷時，借記“應付票據”、“預收賬款”等科目，貸記“應收票據”、“預付賬款”等科目。

　　【例19-12】 沿用[例19—9]。P公司20×7年個別資產負債表中預收賬款100 萬元為S公司預付賬款;應收票據400萬元為S公司應付票據;S公司應付債券200萬元為P公司所持有。有關資產均未計提相關的減值準備。

　　對此，在編制合并資產負債表時，應編制如下抵銷分錄(單位：萬元)：

　　⑥將內部預收賬款與預付賬款抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

　　借：預收賬款 100

　　貸：預付賬款 100

　　⑦ 將內部應收票據與內部應付票據抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

　　借：應付票據 400

　　貸：應收票據 400

　　⑧將持有至到期投資中債券投資與應付債券抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

　　借：應付債券 200

　　貸：持有至到期投資 200

　　某些情況下，企業持有的集團內部債券并不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益或賬務費用項目。

　　3.存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷

　　在編制合并資產負債表時，應當將存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照銷售企業銷售該商品的銷售收入，借記“營業收入”等項目，按照銷售企業銷售該商品的銷售成本，貸記“營業成本”等項目，按照當期期末存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目。

　　企業集團內部購進商品并且在期末形成存貨的情況下，進行抵銷處理時，也可以按照內部銷售收入的金額，借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”項目;同時按照期末內部購進形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目。

　　【例19-13】 沿用[例19—9]。S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品20×7年全部未實現對外銷售形成期末存貨。

　　在編制20×7年合并財務報表時，應進行如下抵銷處理(單位：萬元)：

　　⑨借：營業收入 1 000

　　貸：營業成本 1 000

　　⑩借：營業成本 200

　　貸：存貨 200

　　或者：

　　借：營業收入 1000

　　貸：營業成本 800

　　存貨 200

    會計職稱考點串講（電子書）下載匯總

    環球網校會計職稱輔導新增多種套餐五折優惠

    2010年會計職稱考試網絡輔導招生簡章  轉自環球網校edu24ol.com