2011年《中級會計實務》：財務會計(16)
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四、合并資產負債表
(一)編制合并財務報表時，首先需要將對子公司的長期股權投資按照權益法進行調整(注：本來應該先調整子公司報表，將子公司報表由賬面價值調整為以公允價值為基礎持續計量的金額，此處省略了)。
將成本法調整為權益法在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：
(1)對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額，借記“長期股權投資”項目，貸記“投資收益”項目，按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目。
(2)對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目。
(3)在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，母公司按照應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”項目，貸記或借記“資本公積”項目。
【例19—9】20×7年1月1日，P公司以銀行存款3 000萬元取得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業合并屬于非同一控制下的企業合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在20×7年1月1日可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。其他有關資料如下：
(1)20×7年1月1日，S公司所有者權益總額為3 500萬元，其中實收資本為2 000萬元;資本公積為1 500萬元，盈余公積0，未分配利潤為0。
(2)20×7年，S公司實現凈利潤1 000萬元，年末未分配利潤1 000萬元。S公司因持有的可供出售金融資產的公允價值上升計入當期資本公積的金額為100萬元(該金額為扣除相關的所得稅影響后的凈額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產當期公允價值上升總額為133.33萬元，S公司適用的所得稅稅率為25%，應確認遞延所得稅負債33.33萬元)。
20×7年12月31日，S公司所有者權益總額為4 600萬元，其中實收資本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為0，未分配利潤為1 000萬元。
(3)P公司與S公司個別資產負債表如表19—9和表19-10。
表19—9 資產負債表
編制單位：P公司 20×7年12月31日 單位：萬元
|
資 產 |
期末余額 |
年初余額 |
負債和所有者權益 |
期末余額 |
年初余額 |
|
流動資產： |
|
|
流動負債： |
|
|
|
貨幣資金 |
1 000 |
3 000 |
應付票據 |
1 000 |
1 000 |
|
應收票據 |
3 400 |
3 000 |
應付賬款 |
3 000 |
2 000 |
|
其中：應收S公司票據 |
400 |
|
預收賬款 |
200 |
300 |
|
應收賬款 |
1 800 |
1 300 |
其中：預收S公司賬款 |
100 |
|
|
其中：應收S公司賬款 |
475 |
|
應付職工薪酬 |
1 000 |
2 100 |
|
預付賬款 |
770 |
|
應交稅費 |
800 |
1 000 |
|
存貨 |
1 000 |
3 800 |
流動負債合計 |
6000 |
6 400 |
|
其中：向S公司購入存貨 |
1 000 |
|
非流動負債： |
|
|
|
流動資產合計 |
7 970 |
11 100 |
長期借款 |
2000 |
2 000 |
|
非流動資產： |
|
|
應付債券 |
600 |
600 |
|
持有至到期投資 |
200 |
200 |
非流動負債合計 |
2 600 |
2600 |
|
其中：持有S公司債券 |
200 |
200 |
負債合計 |
8 600 |
9000 |
|
可供出售金融資產 |
|
|
|
|
|
|
長期股權投資 |
4 700 |
1 700 |
|
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