四、境外所得的稅務處理

　　1、居民納稅人從中國境外取得的所得，區別不同國家或地區和不同應稅項目，依我國稅法規定扣除標準和稅率計算應納稅額——“分國又分項”計算限額。

　　2、納稅人在境外實際已納稅款低于扣除限額，應在中國補繳差額部分的稅款。

　　提示：

　　(1)企業所得稅：分國不分項

　　某國限額=某國應納稅所得額×25%

　　應納稅額=匯總(境內、外)-已納稅額與限額較小者

　　(2)個人所得稅：分國又分項

　　如果已納稅額大于限額，補差額。

　　【例題】中國公民王先生在A國因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費收入30000元，該收入在A國繳納個人所得稅500元。計算在我國應如何繳納個人所得稅。轉自環球網校edu24ol.com

　　答案：

　　應納稅額=30000×(1-20%)×20%=4800(元)

　　王先生從A國取得應稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵免限額為500元。在A國實際繳納個人所得稅4800元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款4300元(4800-500)。

　　五、個人所得稅的減免

　　(一)下列各項所得，免征個人所得稅：

　　1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金;

　　2、國債和國家發行的金融債券利息;

　　3、按照國家統一規定發給的補貼、津貼以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼;

　　4、福利費、撫恤金、救濟金;

　　5、保險賠款;

　　6、軍人等轉業費、復員費;

　　7、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;

　　8、依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事館官員和其他人員的所得;

　　9、中國政府參加的國際條約、簽訂的協議中規定免稅的所得;

　　10、按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫療保險、基本養老保險、失業保險費，從納稅人的應納稅所得額中扣除;

　　11、個人轉讓自用達5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅;

　　12、對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下(含1萬元)的暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅;

　　13、經國務院財政部門批準免稅的其他所得。

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