2.非貨幣性項目

　　(1)資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。例如，固定資產、實收資本，期末不產生匯兌差額。

　　(2)對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　　【例9】]某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日，以1 000美元/臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12臺(該器材在國內市場尚無供應)，并于當日支付了相應貨款(假定該上市公司有美元存款)。至20×7年12月31日，已經售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內市場仍無甲器材供應，其在國際市場的價格降至每臺980美元。11月20日的即期匯率是1美元=8.2元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元= 8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。

　　本例中，由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日獲得的可變現凈值以外幣反映時，在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。因此，該公司應作賬務處理如下：

　　12月31日對甲器材計提存貨跌價準備=成本10×1 000×8.2-可變現凈值10×980×8.1=82000-79380=2620(元人民幣)(減值)

　　借：資產減值損失 2 620

　　貸：存貨跌價準備 2 620

　　(3)資產負債表日，對于以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動處理，記入當期損益。

　　【例10】 國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每股3.5港元的價格購入乙公司H股10 000股作為交易性金融資產，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。20×7年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變為每股3港元，當日匯率為1港元=1.2元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。20×7年12月5日，該公司對上述交易應進行以下賬務處理：

　　借：交易性金融資產(3.5×10000×1) 35 000

　　貸：銀行存款——港元(3.5×10000×1) 35 000

　　根據《企業會計準則第22號——金融工具》，交易性金融資產以公允價值計量。由于該項交易性金融資產是以外幣計價，在資產負債表日，不僅應考慮港元股票市價的變動，還應一并考慮港元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產在資產負債表日應按36 000元人民幣(3×10 000× 1.2)入賬，與原賬面價值35 000元的差額為1 000元人民幣，應計入公允價值變動損益。相應的賬務處理如下：

　　借：交易性金融資產 1 000

　　貸：公允價值變動損益 1 000

　　這1000元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。

　　20× 8年2月27日，甲公司將所購乙公司H股按當日市價每股4港元全部售出，所得價款為40 000港元，按當日匯率1港元=1.1元人民幣折算為44 000元人民幣(4×10 000×1.1)，與其原賬面價值36 000元人民幣(35 000+1 000)的差額為8 000元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應進行賬務處理如下：

　　借：銀行存款——港元 44000

　　貸：交易性金融資產 36 000

　　投資收益 8 000

　　同時：

　　借：公允價值變動損益 1000

　　貸：投資收益 1000

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