(二)資產負債表日及結算日的外幣折算

　　資產負債表日應分別貨幣性項目和非貨幣性項目計算匯兌差額：

　　1.貨幣性項目

　　資產負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯率差額計入當期損益(財務費用)。

　　【例7】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據銷售合同，貨款共計100 000美元，當日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣。假定2007年6月30日的即期匯率為1美元=8.2元人民幣，則賬務處理為：

　　借：應收賬款——美元[(8.2-8.1)×10萬美元] 10 000

　　貸：財務費用 10 000

　　應收賬款—美元戶

　　假定于2007年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為1美元=8.15元人民幣，相應的賬務處理如下：

　　借：銀行存款——人民幣(100 000×8.15) 815000

　　財務費用 5 000

　　貸：應收賬款——美元 820 000

　　【例8】國內某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年5月12日從中國銀行借入英鎊10 000元，期限為6個月，年利率為6%，當日的即期匯率為1英鎊=12元人民幣。假定2007年5月31日的即期匯率為1英鎊=12.5元人民幣，則5月末匯兌差額賬務處理如下：

　　借：銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　貸：財務費用 5000

　　借：財務費用 5000

　　貸：短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　說明：教材中的寫法不好：

　　借：銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　貸：短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　(編輯注意：幾分鐘后重錄了例8。鄭。)

　　2007年11月12日以人民幣歸還所借英鎊，當日銀行的英鎊賣出價為 1英鎊=11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時一并支付，則當日應歸還銀行借款利息300(10 000×6%÷12× 6)英鎊，按當日英鎊賣出價折算為人民幣為3 300(300×11)元。相關賬務處理如下：

　　借：短期借款——英鎊 125 000

　　貸：銀行存款——人民幣(10 000×11) 110 000

　　財務費用 15 000

　　借：財務費用 3 300

　　貸：銀行存款——英鎊(300×11)3 300

　　注意：貨幣性項目的匯兌差額計入財務費用(開辦期間計入管理費用除外)。

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