初級會計實務：原材料的日常收發和結存可以采用實際成本法核算，也可以采用計劃成本法核算，實際成本法適用材料收發業務較少的企業;計劃成本法適用材料收發業務較多并且計劃資料較為健全和準確的企業。

　　(一)實際成本法核算：06年計算題

　　甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實際成本核算，原材料發出采用月末一次加權平均法計價。運輸費不考慮增值稅。

　　2006年4月，與A材料相關的資料如下：

　　(1)1日，“原材料―A材料”科目余額20 000元(共2 000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤)。

　　(2)5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發票賬單，貨款1 800元，增值稅額306 元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉賬支票付訖。

　　(3)8日，以匯兌結算方式購入A材料3000公斤，發票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運輸費用1 000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

　　(4)11日，收到8日采購的A材料，驗收時發現只有2950公斤。經檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。

　　(5)18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

　　(6)21日，基本生產車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

　　(7)30日，根據“發料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產車間為生產產品領用A材料6000公斤，車間管理部門領用A材料1000公斤，企業管理部門領用A材料1000公斤。

　　要求：

　　(1)計算甲企業4月份發出A材料的單位成本。

　　(2)根據上述資料，編制甲企業4月份與A材料有關的會計分錄。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示)

　　【答案】

　　(1)發出A材料的單位成本

　　=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/ (2 000+2 950+5 000+50)

　　=109 300/10 000

　　=10.93(元/公斤)

　　(2)

　?、?借：原材料 2 000

　　貸：應付賬款 2 000

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　　② 借：原材料 2 200

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 306

　　貸：銀行存款 2 506

　?、?借：在途物資 37 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 6 120

　　貸：銀行存款 43 120

　?、?借：原材料 37 000

　　貸：在途物資 37 000

　　⑤ 借：原材料 51 500

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 8 415

　　銀行存款 20 085

　　貸：其他貨幣資金 80 000

　?、?借：原材料 600

　　貸：生產成本 600

　?、?借：生產成本 65 580

　　制造費用 10 930

　　管理費用 10 930

　　貸：原材料 87 440

　　解析：發出材料的單位成本為10.93元，則基本生產車間領用的材料為6000*10.93=65580元，應計入生產成本;車間管理部門領用的材料為1000*10.93=10930元，應計入制造費用;管理部門領用材料為1000*10.93=10930元，應計入管理費用。

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