三、印花稅的計稅依據

　　1、合同：以憑證所載金額作為計稅依據。

　　【解釋l】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據的，應當“全額”計稅，不得作任何扣除。

　　(1)、A和B簽定了一個3000萬的合同，印花稅用3000×稅率

　　(2)、A和B簽訂了加工承攬合同，A委托B加工煙絲，A提供100萬的煙葉，給B40萬的加工費，消費稅稅率30%，

　　印花稅：加工費40×稅率

　　【解釋2】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

　　2、營業賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據。

　　3、不記載金額的營業賬簿、權利許可證照(房屋產權證、營業執照、專利證)和輔助性賬簿(企業的日記賬簿、各種明細分類賬簿)：以件數作為計稅依據。

　　【例P215】某公司2003年8月開業，領受房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、土地使用證各一件;與其他企業訂立加工承攬合同一份，合同載明W公司提供的原材料金額300萬元，需要支付的加工承攬費為20萬元;另訂立財產保險合同一份，保險金額為1000萬元，保險費12萬元。計算該公司2003年8月份應納印花稅稅額。

　　【解析】根據印花稅法律制度的規定，該公司應區分不同性質的憑證，分別計算繳納印花稅。其中，加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入，財產保險合同的計稅依據為支付(收取)的保險費，不記載金額的房屋產權證、工商營業執照等權利、許可證照的計稅依據為憑證的件數。因此，該公司應繳納的印花稅為：

　　(1)有關合同應繳納的印花稅稅額200000×0.5‰+120000×1‰=220(元)

　　(2)有關權利、許可證照應繳納的印花稅稅額=5×4=20(元)

　　(3)該公司2003年8月實際應繳納的印花稅稅額=220+20=240(元)。

　　【例題2】2005年3月，甲企業與乙企業簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運輸到乙指定的地點，合同標的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運輸費用。貨物買賣合同適用的印花稅率為0.3‰，貨物運輸合同適用的印花稅率為0.5‰。根據印花稅法律制度的規定，甲企業應納印花稅額是( )萬元。

　　A、0.24

　　B、0.15

　　C、0.09

　　D、0.06

　　【答案】B

　　【解析】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率商的計算貼花。因此，甲企業應納印花稅額=300×0.5‰=0.15(萬元)。

　　【例題3】甲公司2005年8月開業，領受房產證、工商營業執照、商標注冊證、土地使用證各一件：甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明山甲公司提供原材料金額300萬元.需支付的加工費為20萬元;另訂立財產保險合同一份，保險金額為1000萬元，支付保險費10萬元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，財產保險合同的印花稅稅率為l‰，權利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應納印花稅額為( )。

　　A、200元

　　B、220元

　　C、240元

　　D、600元

　　【答案】B

　　【解析】(1)加工承攬合同的計稅依據為加工費，應納印花稅=200000×0.5‰=100元;(2)財產保險合同的計稅依據為保險費，應納印花稅=10×l‰=100元;(3)權利許可證照應納印花稅=5元×4=20元。

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