《初級經濟法》第六章 財產、行為和資源稅法律制度本章內容較多，考點比較零散，考試題型主要集中在客觀題。本節內容：第八節土地增值稅法律制度主要有納稅人、征稅范圍等，還有相應的習題解析以便大家更好的理解。環球網校為廣大學員提供，希望有助于您備戰將至的09年會計職稱考試，并祝考試順利!

　　第八節　土地增值稅法律制度

　　一、納稅人

　　土地增值稅的納稅人，是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

　　轉讓方將不動產所有權、土地使用權轉讓給承受方，轉讓方交營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅;承受方交契稅、印花稅。

　　二、征稅范圍

　　(1)轉讓的必須是“國有土地使用權”。

　　(2)土地使用權、地上建筑物的“產權”必須發生轉讓。

　　【解釋】房地產的出租、抵押，由于房地產的產權未發生轉讓，不繳納土地增值稅。

　　(3)必須取得“轉讓收入”。

　　【解釋】以繼承、贈與方式“無償”轉讓房地產的行為，不繳納土地增值稅。

　　【例題1】下列各項中，應當繳納土地增值稅的是(　)。

　　A、繼承房地產的行為

　　B、以房地產做抵押向銀行貸款

　　C、出售房屋并取得收入

　　D、出租房屋并取得收入

　　【答案】C

　　【例題2】張某于2005年以每套80萬元的價格購入兩套高檔公寓作為投資。2006年將其中一套公寓以100萬元的價格轉讓給謝某，從中獲利20萬元，根據我國稅收法律制度的規定，張某出售公寓的行為應繳納的稅種有(　)。(2007年)

　　A.個人所得稅

　　B.營業稅

　　C.契稅

　　D.土地增值稅

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核房屋轉讓環節涉及的稅種。按照相關規定，本題中涉及營業稅和土地增值稅。由于張某在05年購買的房屋，于06年轉讓，在5年以內，因此也要按照規定繳納個人所得稅。

　　三、土地增值稅的計稅依據

　　(一)增值額

　　增值額的計算公式為：

　　增值額=轉讓房地產取得的收入一扣除項目

　　根據《土地增值稅暫行條例》的規定，納稅人有下列情形之一的，土地增值稅按照房地產評估價格計算征收：

　　1、隱瞞、虛報房地產成交價格的;

　　2、提供扣除項目金額不實的;

　　3、轉讓房地產的成交價格低于房地產評估價格，又無正當理由的;

　　4、舊房及建筑物的銷售。

　　(二)扣除項目

　　土地增值額=轉讓收入-扣除項目金額

　　根據《土地增值稅暫行條例》的規定，土地增值稅的扣除項目包括：

　　1、取得土地使用權所支付的金額;

　　2、開發土地的成本、費用;

　　3、新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格;

　　4、轉讓房地產有關的稅金;

　　5、財政部規定的其他扣除項目。

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