《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第六章 財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法律制度本章內(nèi)容較多，考點(diǎn)比較零散，考試題型主要集中在客觀題。本節(jié)內(nèi)容：第八節(jié)土地增值稅法律制度主要有納稅人、征稅范圍等，還有相應(yīng)的習(xí)題解析以便大家更好的理解。環(huán)球網(wǎng)校為廣大學(xué)員提供，希望有助于您備戰(zhàn)將至的09年會(huì)計(jì)職稱考試，并祝考試順利!

　　第八節(jié)　土地增值稅法律制度

　　一、納稅人

　　土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。

　　轉(zhuǎn)讓方將不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承受方，轉(zhuǎn)讓方交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、所得稅;承受方交契稅、印花稅。

　　二、征稅范圍

　　(1)轉(zhuǎn)讓的必須是“國(guó)有土地使用權(quán)”。

　　(2)土地使用權(quán)、地上建筑物的“產(chǎn)權(quán)”必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓。

　　【解釋】房地產(chǎn)的出租、抵押，由于房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)讓，不繳納土地增值稅。

　　(3)必須取得“轉(zhuǎn)讓收入”。

　　【解釋】以繼承、贈(zèng)與方式“無償”轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，不繳納土地增值稅。

　　【例題1】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅的是(　)。

　　A、繼承房地產(chǎn)的行為

　　B、以房地產(chǎn)做抵押向銀行貸款

　　C、出售房屋并取得收入

　　D、出租房屋并取得收入

　　【答案】C

　　【例題2】張某于2005年以每套80萬元的價(jià)格購入兩套高檔公寓作為投資。2006年將其中一套公寓以100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給謝某，從中獲利20萬元，根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，張某出售公寓的行為應(yīng)繳納的稅種有(　)。(2007年)

　　A.個(gè)人所得稅

　　B.營(yíng)業(yè)稅

　　C.契稅

　　D.土地增值稅

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核房屋轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)涉及的稅種。按照相關(guān)規(guī)定，本題中涉及營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。由于張某在05年購買的房屋，于06年轉(zhuǎn)讓，在5年以內(nèi)，因此也要按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　三、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)增值額

　　增值額的計(jì)算公式為：

　　增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入一扣除項(xiàng)目

　　根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，土地增值稅按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：

　　1、隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的;

　　2、提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的;

　　3、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的;

　　4、舊房及建筑物的銷售。

　　(二)扣除項(xiàng)目

　　土地增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額

　　根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，土地增值稅的扣除項(xiàng)目包括：

　　1、取得土地使用權(quán)所支付的金額;

　　2、開發(fā)土地的成本、費(fèi)用;

　　3、新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格;

　　4、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;

　　5、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

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