第六章 金融資產在考試中處于重要地位，可以單獨出客觀題，也可以出大題。重點：(1)交易性金融資產的核算;(2)持有至到期投資的核算;(3)可供出售金融資產。

　　四、貸款和應收款項

　　1.貸款和應收款項概述

　　(1)貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

　　(2)貸款和應收款項泛指一類金融資產，主要指金融企業發放的貸款和其他債權，但不限于金融企業發放的貸款和其他債權。非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權(不包括在活躍市場上有報價的債務工具)等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

　　2.貸款和應收款項的會計處理

　　貸款和應收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟：

　　(1)取得時

　　金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。

　　(2)持有期間，期末計提利息

　　①應收利息=貸款本金×貸款利率×期限

　　②利息收入=貸款、應收款項攤余成本×實際利率×期限

　　貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　(3)處置時

　　企業收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　【例5】說明應收票據貼現

　　甲企業銷售一批商品給乙企業，貨已發出，增值稅專用發票上注明的商品價款為200000元;增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業簽發的不帶息商業承兌匯票一張，該票據的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。

　　甲企業的賬務處理如下：

　　①銷售實現時

　　借：應收票據 234000

　　貸：主營業務收入 200000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34000

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　　②3個月后，應收票據到期，甲企業收回款項234000元，存入銀行

　　借：銀行存款 234000

　　貸：應收票據 234000

　　③如果甲企業在該票據到期前向銀行貼現，甲公司貼現獲得現金凈額230000元，銀行不擁有追索權，則甲公司賬務處理如下：

　　借：銀行存款 230000

　　財務費用 4000

　　貸：應收票據 234000(終止確認)

　　④如果甲企業在該票據到期前向銀行貼現，甲公司貼現獲得現金凈額231660元，銀行擁有追索權，則甲公司賬務處理如下：

　　借：銀行存款 231660

　　財務費用 2340(貼現息)

　　貸：短期借款 234000

　　說明：金融資產轉移后，企業仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。

　　【例6】出售應收賬款

　　2007年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定， 乙公司應于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，經與中國銀行協商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為300000元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：

　　2007年6月4日出售應收債權

　　借：銀行存款 300000

　　營業外支出 51000

　　貸：應收賬款 351000

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