中級會計實務:持有至到期投資復習資料
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金融資產:持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。
(二)持有至到期投資的會計處理：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產
如果將持有至到期投資中途出售，在不符合免責情況下，應將剩余部分重分類為可供出售金融資產，按重分類日的公允價值作為可供出售金融資產的入賬價值，公允價值與賬面價值之間的差額計入“資本公積――其他資本公積”。
具體賬務處理是：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資――成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
【例4】2007年7月l日，甲公司從二級市場平價(不考慮交易費用)購入一批債券，面值1000萬元，剩余期限3年，劃分為持有至到期投資。2008年7月1日，由于資金短缺，甲公司決定將該批債券的10%出售。當日，該批債券整體的公允價值和攤余成本分別為1100萬元和1000萬元。 假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關因素，甲公司出售該債券時賬務處理如下(金額單位：萬元)：
(1)2008年7月1日，出售債券
借：銀行存款(1100×10%) 110
貸：持有至到期投資(1000×10%) 100
投資收益 10
(2)2008年7月1日，將剩余部分重分類
借：可供出售金融資產――成本(1000×90%)900
――公允價值變動(1100×90%-900)90
貸：持有至到期投資 900
資本公積――其他資本公積 90
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環球網校2009年會計職稱考試網上輔導方案
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2008年初級會計職稱真題：經濟法基礎
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