三、營業稅應納稅額計算

　　1.計稅營業額確定

　　營業稅以納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產取得的營業額為計稅依據。

　　【提示】采用差額(余額)計稅的行業及項目，考生應重點予以關注。

　　(1)交通運輸業

　　計稅營業額：① 運輸企業自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或貨物的，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額;

　　② 運輸企業從事境內聯運業務以實際取得的營業額為計稅依據(即全程聯運收入扣除付給對方聯運單位運費后的余額)。

　　【例題】某運輸公司3月份取得運營收入400萬元，另取得聯運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元，已知交通運輸業適用營業稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營業稅稅額為(　)萬元。(2005年)

　　A.3 　　B.12

　　C.15　　D.18

　　【答案】C

　　【解析】應納營業稅額=(400+200-100)×3%=15萬元。

　　(2)建筑業

　　計稅營業額：①建筑業的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

　　【例題】甲建筑工程公司總承包一項工程項目，工程總價為2000萬元。其中，甲公司將金額為400萬元的工程裝飾業務分包給乙裝飾公司。甲公司應納營業稅為(　)。

　　A.48萬元　　B.60萬元

　　C.80萬元　　D.100萬元

　　【答案】A

　　【解析】本題考核建筑業營業稅計算。建筑業的總承包人將工程承包或者分包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額作為營業稅的計稅依據。甲公司應納營業稅=(2000-400)×3%=48(萬元)。

　　②自建自用的房屋不繳納營業稅。

　　③自建行為的營業額依據同類工程價格確定，無同類價格按下列公式組價：營業額=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-3%)

　　④承包工程一律按包工包料以料、工、費全額為營業額。

　　⑤納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認營業額。

　　(3)金融保險業

　　計稅營業額：① 外匯轉貸業務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業額;② 金融商品轉讓業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額;

　　③ 金融企業從事融資租賃業務，以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業額。

　　【例題】根據《營業稅暫行條例》的規定，在計算金融保險業的營業稅時，下列有關營業額的確定方法符合稅法規定的有(　)。(2001年)

　　A.一般貸款業務以利息收入全額為營業額

　　B.有價證券買賣業務以賣出價為營業額

　　C.外匯轉貸業務以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業額

　　D.外匯買賣業務以賣出價減去買入價后的余額為營業額

　　【答案】ACD

　　【解析】有價證券買賣業務以賣出價減去買入價后的余額為營業額。

　　(4)郵電通信業

　　(5)文化體育業

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