第八章 非貨幣性資產交換在考試中處于較重要的地位，重點：有商業實質的非貨幣性資產交換。包括非貨幣性資產交換的認定和非貨幣性資產交換的確認與計量。

　　二、非貨幣性資產交換的會計處理

　　【例3】甲公司以一臺設備換入乙公司的4輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，凈值80萬元，公允價值70萬元;換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，凈值85萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。

　　①甲公司(支付補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性資產交換：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性資產交換。賬務處理是：

　　借：固定資產清理 80

　　累計折舊 50

　　貸：固定資產――設備 130

　　借：固定資產――汽車 80(公允價值)

　　營業外支出(80-70) 10(資產轉讓損失)

　　貸：固定資產清理 80

　　銀行存款(補價) 10

　　②乙公司(收到補價方)賬務處理如下：

　　借：固定資產清理 85

　　累計折舊 15

　　貸：固定資產――汽車 100

　　借：固定資產――設備 70(公允價值)

　　銀行存款(補價) 10

　　營業外支出(85-80) 5(資產轉讓損失)

　　貸：固定資產清理 85

　　c.換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

　　【例4】20×9年6月,為了提高產品質量，甲冰箱制造公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙冰箱制造公司擁有的一項冰箱無霜專利技術。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為670萬元，已計提長期股權投資減值準備余額為40萬元，在交換日的公允價值為650萬元;乙公司專利技術的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為120萬元，在交換日的公允價值為650萬元，乙公司沒有為該項專利技術計提減值準備。乙公司原已持有對丙公司的長期股權投資，從甲公司換入對丙公司的長期股權投資后，使丙公司成為乙公司的聯營企業。假設整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：無形資產――專利權 650

　　長期股權投資減值準備 40

　　貸：長期股權投資 670

　　投資收益 20

　　乙公司的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資 650

　　累計攤銷 120

　　營業外支出 30

　　貸：無形資產――專利權 800

　　(3)非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量時，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　【例5】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元;貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：

　　換入資產的入賬價值總額=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費=48+0.8=48.8(萬元)

　　小客車的入賬價值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(萬元)

　　①將固定資產轉入清理：

　　借：固定資產清理 50

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產――設備 60

　　②支付相關費用：

　　借：固定資產清理 0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　　③換入汽車入賬：

　　借：固定資產――小客車 32.54

　　――貨運汽車 16.26

　　營業外支出――資產轉讓損失(48-50) 2

　　貸：固定資產清理 50.8

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