四、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計算1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

　　【解釋】不是增值稅專用發(fā)票不得抵扣。

　　(2)納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價的13%計算進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按照13%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)不得計入。

　　舉例：企業(yè)在支付給運(yùn)輸單位共10萬，其中運(yùn)費(fèi)7萬、建設(shè)基金1萬、裝卸費(fèi)1萬、保險費(fèi)1萬。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為(7+1)X 7%

　　【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金” 隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)不得計入。

　　【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤： (1)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣;(3)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣80%。

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購進(jìn)廢舊物資，按照10% 的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】“生產(chǎn)企業(yè)”增值稅一般納稅人從“廢舊物資回收單位”購進(jìn)廢舊物資，可以按照廢舊物資回收單位開具的稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的“普通發(fā)票”上注明發(fā)票，按照10%計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如某自行車廠自己組織下崗職工走街串巷回收10萬元的廢舊零部件，則不能抵扣。

　　(6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計算抵扣。

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