初級經濟法:第四章準予抵扣進項稅額復習
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四、增值稅進項稅額的計算1、準予抵扣的進項稅額
(1)一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。
【解釋】不是增值稅專用發(fā)票不得抵扣。
(2)納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)一般納稅人購進免稅農業(yè)產品或者向小規(guī)模納稅人購買農業(yè)產品的進項稅額，按買價的13%計算進項稅額。一般納稅人從農業(yè)生產者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，按照13%的扣除率計算進項稅額。
(4)一般納稅人外購貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用，按運輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運費金額(包括運費、建設基金)的7%計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。
舉例：企業(yè)在支付給運輸單位共10萬，其中運費7萬、建設基金1萬、裝卸費1萬、保險費1萬。可以抵扣的進項稅為(7+1)X 7%
【解釋1】準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發(fā)票上注明“運費和建設基金” 隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不得計入。
【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤： (1)貨物的進項稅額不能抵扣，則其運費也不能抵扣;(2)貨物的進項稅額在當期不能抵扣，則其運費在當期也不能抵扣;(3)貨物的進項稅額只能抵扣80%，則其運費也只能抵扣80%。
(5)生產企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購進廢舊物資，按照10% 的扣除率計算進項稅額。
【解釋】“生產企業(yè)”增值稅一般納稅人從“廢舊物資回收單位”購進廢舊物資，可以按照廢舊物資回收單位開具的稅務機關監(jiān)制的“普通發(fā)票”上注明發(fā)票，按照10%計算抵扣進項稅額。因此，如某自行車廠自己組織下崗職工走街串巷回收10萬元的廢舊零部件，則不能抵扣。
(6)一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。
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