2025年中級會計實務知識點歸納：第十九章租賃（租賃負債的初始計量）
更新時間：2025-02-08 08:50:02
來源：環球網校
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摘要 本文對2025年中級會計實務第十九章租賃知識點進行歸納，知識點涉及租賃負債的初始計量等知識點，供考生參考。
2025年中級會計備考已經開始。《中級會計實務》是中級會計考試三科中最難的一門，需要考生花費較多時間和精力備考。本文對2025年中級會計實務第十九章租賃知識點進行歸納，供考生參考。本章為重點章節，請考生重點掌握。
第十九章 租賃
考點102 租賃的識別★
| 定義 | 租賃，是指在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同 | |
| 要素 | 存在一定期間 | |
| 存在已識別資產 | ||
| 資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制 | ||
| 已識別資產 | ①對資產的指定，通常由合同明確指定，也可以在資產可供客戶使用時隱性指定 | |
| ②物理可區分 | ||
| ③實質性替換權，即使合同已對資產指定，如果資產供應方在整個使用期間擁有對該資產的實質性替換權，則該資產不屬于已識別資產，同時符合條件表明擁有實質性替換權，如果供應方在特定日期或特定時間后擁有替換權，則不具有實質性 | 資產供應方擁有在整個使用期間替換資產的實際能力 | |
| 資產供應方通過行使替換資產的權利將獲得經濟利益 | ||
| 使用權 | 在評估客戶是否有權獲得因使用已識別資產所產生的幾乎全部經濟利益時，企業應當在約定的客戶權利范圍內考慮其所產生的經濟利益 | |
| 存在情形之一可視為客戶有權主導資產的使用 | 客戶有權在整個使用期間主導已識別資產的使用目的和方式 | |
| 已識別資產的使用目的和方式在使用前已預先確定，并且客戶有權在這個使用期間自行或主導他人按照其確定的方式運營該資產，或客戶設計了已識別資產（或資產的特定方面）并在設計時已預先確定了該資產在整個使用期間的使用目的和方式 | ||
考點103 租賃的分拆與合并★
| 單獨租賃 | 同時滿足下列條件構成一項單獨租賃 |
| 承租人可以單獨使用該資產或將其與易于獲得的其他資源一起使用中獲利 ‚該資產與合同中的其他資產不存在高度依賴或高度關聯關系 |
|
| 分拆 | 承租人：按照各租賃部分單獨價格及非租賃部分的單獨價格之和的相對比例分攤合同對價 |
| 出租人：按照《收入》準則規定的關于交易價格分攤的規定分攤合同對價 | |
| 合并 | 滿足下列條件之一時，應當合并為一份合同 |
| 兩份或多份合同基于總體商業目的而訂立并構成一攬子交易 ‚某份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況 ƒ兩份或多份合同讓渡的資產使用權合起來構成一項單獨租賃 |
考點104 租賃期★
| 開始日 | 如果承租人在租賃協議約定的起租日或租金起付日之前，已獲得對租賃資產使用權的控制，則表明租賃期已經開始 |
| 不可撤銷期間 | 若租賃雙方均有權在未經另一方許可的情況下終止租賃，且罰款金額不重大，則該租賃不再可強制執行 |
| 若只有承租人有權終止租賃，則在確定租賃期時，應將該項權利視為承租人可行使的終止租賃選擇權予以考慮 | |
| 若只有出租人有權終止租賃，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權所涵蓋的期間 | |
| 續租選擇權終止租賃選擇權 | 租賃期開始日，企業應當評估承租人是否合理確定將行使續租或購買標的資產的選擇權，或者將不行使終止租賃選擇權 |
| 租賃期和購買選擇權 | 發生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使續租選擇權、購買選擇權或不行使終止租賃進行重新評估，并根據重新評估結果修改租賃期 |
考點105 租賃負債的初始計量★★★
| 概念 | 租賃激勵：出租人為達成租賃向承租人提供的優惠 |
| 可變租賃付款額：指承租人向出租人支付的因租賃期開始日后的事實或情況發生變化而變動的款項 | |
| 擔保余值：與出租人無關的一方向出租人提供方擔保在租賃結束時租賃資產的價值至少為某制定金額 | |
| 未擔保余值：租賃資產余值中，出租人無法保證能夠實現或僅由與出租人有關的一方予以擔保的部分 | |
| 初始直接費：指為達成租賃所發生的增量成本 | |
| 租賃付款額：包括以下五項內容： ①固定付款額及實質固定付款額 ②取決于指數或比率的可變租賃付款額 ③購買選擇權的行權價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權 ④行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權 ⑤根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項 |
|
| 折現率 | 按順序確定 ①租賃內含利率 ②無法確定租賃內含利率的，采用承租人增量借款利率 |
| 會計 處理 |
借：使用權資產（尚未支付的租賃付款額的現值） 租賃負債—為確認融資費用（差額） 貸：租賃負債—租賃付款額（尚未支付的租賃付款額） 預付賬款（租賃期開始日之前的租賃付款額，扣除已享受的租賃激勵） 銀行存款（初始直接費用） 預計負債（預計將發生的為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態等成本的現值） |
考點106 使用權資產的初始計量★★★
| 租賃開始日，承租人按照成本對使用權資產進行初始計量，成本包括下列四項 | |
| 租賃負債的初始計量金額 | 借：使用權資產 租賃負債—未確認融資費用 貸：租賃負債—租賃付款額 |
| 提前支付和租賃激勵的付款額 | 借：使用權資產 貸：預付賬款等【租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）】 |
| 初始直接費用 | 借：使用權資產 貸：銀行存款（按發生的初始直接費用） |
| 拆卸、移除等預計成本 | 借：使用權資產 貸：預計負債（按預計發生的為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態等成本的現值） |
考點107 租賃負債的后續計量★★
| 計量基礎 | ①確認租賃負債的利息，增加租賃負債的賬面金額 借：財務費用/在建工程等 貸：租賃負債—未確認融資費用 |
| ②支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額 借：租賃負債—租賃付款額 貸：銀行存款 |
|
| ③因重估或租賃變更等原因導致租賃付款額發生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值 當租賃負債增加時 借：使用權資產 租賃負債—未確認融資費用 貸：租賃負債—租賃付款額 當租賃負債減少時 借：租賃負債—租賃付款額（按租賃付款額的減少額） 貸：使用權資產（按租賃付款額現值的減少額） 租賃負債—未確認融資費用（差額） 若使用權資產的賬面價值已調減至零 借：租賃負債—租賃付款額（仍需進一步調減的租賃付款額） 貸：營業成本/制造費用/銷售費用/管理費用/研發支出等（仍需進一步調減的租賃付款額現值） 租賃負債—未確認融資費用（差額） |
|
| 重新計量 | 租賃期開始日后，當發生下列情形，承租人應當按照變動后的租賃付款額的現值重新計量租賃負債，并相應調整使用權資產賬面價值，若已調減至零仍需調減的，將剩余金額計入當期損益： ①實質固定付款額發生變動 ②擔保余值預計的應付金額發生變動 ③用于確定租賃付款額的指數或比率發生變動 ④購買選擇權、續租選擇權或終止選擇權的評估結果或實際行使情況發生變化 |
考點108 使用權資產的后續計量★★★
| 計量基礎 | ①成本模式，即以成本減累計折舊及累計減值損失計量 ②承租人按照新租賃準則有關規定重新計量租賃負債的，應當相應調整使用權資產的賬面價值 |
| 折舊 | 通常自租賃期開始的當月計提，確有困難的，可選擇下月計提 |
| 通常直線法折舊，其他方法更能反映有關經濟利益預期消耗方式的，采用其他折舊方法 | |
| 折舊年限原則： ①承租人能夠合理確定租賃期滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提 ②承租人無法合理確定租賃期滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提 ③如果使用權資產的剩余使用壽命短于前兩者，則在剩余使用壽命內計提 會計分錄： 借：主營業務成本/制造費用/銷售費用/管理費用/研發支出等 貸：使用權資產累計折舊 |
|
| 減值 | 借：資產減值損失 貸：使用權資產減值準備 一旦計提，不得轉回，按減值后的賬面價值，進行后續折舊 |
考點109 租賃變更的會計處理★★
| 定義 | 指原合同條款以外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更，包括增加或終止一項或多項租賃資產的使用權，延長或縮短合同規定的租賃期限等 |
| 會計處理 | ①租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當調減使用權資產的賬面價值，以反映租賃的部分終止或完全終止。承租人應將部分終止或完全終止租賃的相關利得或損失計入當期損益 承租人應當按縮小或縮短的相應比例： 借：租賃負債—租賃付款額 使用權資產累計折舊 使用權資產減值準備 貸：租賃負債—未確認融資費用 使用權資產 資產處置損益（倒擠） ②其他租賃變更，承租人應當相應調整使用權資產的賬面價值 |
考點110 短期租賃和低價值資產租賃★★
| 總述 | ①對于短期租賃和低價值資產租賃，承租人可以選擇不確認使用權資產和租賃負債 ②作出該選擇，承租人應當將短期租賃和低價值資產租賃的租賃付款額，在租賃期內各個期間按照直線法或其他系統合理的方法計入相關資產成本或當期損益 |
| 短期租賃 | 租賃期不超過12個月的租賃，包含購買選擇權的租賃不屬于短期租賃。可以選擇采用簡化會計處理，當租賃變更或者其他原因導致租賃期發生變化的，應當視為一項新租賃，重新判斷是否可選擇簡化會計處理 |
| 低價值資產租賃 | 指單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃。 |
| 低價值資產同時滿足下列兩個條件構成合同中的一項單獨租賃，才能選擇簡化會計處理： ①只有承租人能夠從單獨使用該低價值資產或將其與承租人易于獲得的其他資源一起使用中獲利 ②該項資產與其他租賃資產沒有高度依賴或高度關聯關系 |
|
| 如果承租人已經或者預期要把相關資產進行轉租賃，則不能將原租賃按照低價值資產租賃進行簡化會計處理 |
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