2025年中級會計實務知識點歸納：第十九章租賃（出租人對融資租賃的會計處理）
更新時間：2025-02-09 08:50:01
來源：環球網校
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摘要 本文對2025年中級會計實務第十九章租賃知識點進行歸納，知識點涉及出租人對融資租賃的會計處理等知識點，供考生參考。
2025年中級會計備考已經開始。《中級會計實務》是中級會計考試三科中最難的一門，需要考生花費較多時間和精力備考。本文對2025年中級會計實務第十九章租賃知識點進行歸納，供考生參考。本章為重點章節，請考生重點掌握。
第十九章 租賃
考點111 出租人的租賃分類★
| 經營 租賃 |
出租人應當將除融資租賃以外的其他租賃分類為經營租賃 |
| 融資 租賃 |
如果一項租賃實質上轉移了與租賃資產所有權有關的幾乎全部風險和報酬，出租人應當將該項租賃分類為融資租賃 |
| 一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃： ①在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人 ②承租人有購買選擇權，購買價預計遠低于行使選擇權時的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使該選擇權 ③租賃期占租賃資產使用壽命（尚可使用壽命）的大部分（75％以上含75％） ④租賃收款額現值÷租賃開始日租賃資產公允價值≥90％ ⑤租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用 |
|
| 注意：一項租賃屬于融資租賃還是經營租賃取決于交易的實質，而不是合同的形式 | |
考點112 出租人對融資租賃的會計處理★★★
| 初始計量 | 租賃開始日 借：應收融資租賃款—租賃收款額（尚未收到的租賃收款額） —未擔保余值（預計租賃期結束時的未擔保余值） 銀行存款（已經收取的租賃款） 貸：融資租賃資產（賬面價值） 資產處置損益（公允－賬面，也可能在借方） 銀行存款（初始直接費用） 應收融資租賃款—未實現融資收益 租賃保證金（以收到租賃保證金為租賃合同生效條件）的會計處理 ①出租人收到承租人交來的租賃保證金 借：銀行存款 貸：其他應付款—租賃保證金 ②承租人到期不交租金，以保證金抵租金時 借：其他應付款—租賃保證金 貸：應收融資租賃款 ③承租人違約，按租賃合同或協議規定沒收保證金時 借：其他應收款—租賃保證金 貸：營業外收入等 |
| 后續計量 | ①出租人應當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內各個期間的利息收入 借：應收融資租賃款—未實現融資收益 貸：租賃收入—利息收入 其他業務收入等 ②出租人收到租賃收款額時 借：銀行存款 貸：應收融資租賃款—租賃收款額 ③出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如可變租賃付款額 借：銀行存款/應收賬款等 貸：租賃收入—可變租賃付款額 ④減值 計提時： 借：信用減值損失 貸：應收融資租賃款減值準備 轉回時：反向 |
| 變更 | 同時符合下列條件的租賃變更作為一項單獨的租賃 ①該變更通過增加一項或多項租賃資產的使用權而擴大了租賃范圍或延長了租賃期限 ②增加的對價與租賃范圍擴大部分或租賃期限延長部分的單獨價格按該合同情況調整后的金額相當 |
| 如果租賃變更未作為一項單獨的租賃，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為融資租賃條件的，出租人修改或重新議定租賃合同，未導致應收融資租賃款終止確認，但導致未來現金流量發生變化的，應當重新計算該應收融資租賃款的賬面余額，并將相關利得或損失計入當期損益（調整租賃收入） 重新計算應收融資租賃款賬面余額時，應當根據重新協定或修改的租賃合同現金流量按照應收融資租賃款的原折現率或按照重新計算的折現率（如適用）折現的現值確定 對于修改或重新協定租賃合同所產生的所有成本和費用，企業應當調整修改后的應收融資租賃款的賬面價值，并在修改后的應收融資租賃款的剩余期限內進行攤銷 |
考點113 出租人對經營租賃的會計處理★★★
| 租金的處理 | ①在租賃期內各個期間，出租人應采用直線法或其他系統合理的方法將經營租賃的租賃收款額確認為租金收入 ②如果其他系統合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產所產生經濟利益的消耗模式的，則出租人應采用該方法 借：銀行存款/應收賬款/其他應收款等 貸：租賃收入—經營租賃收入/其他業務收入等 預收賬款 |
| 出租人對經營租賃提供激勵措施 | ①出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內應當確認租金收入 ②出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配 各期租金收入＝（租金總額－出租人承擔的費用）÷整個租賃期 |
| 初始直接費用 | 出租人發生的與經營租賃有關的初始直接費應當資本化至租賃標的資產的成本，在租賃期內按照與租金收入相同的確認基礎分期計入當期損益（與原規定不同） |
| 折舊和減值 | ①固定資產，出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊 ②其他經營租賃資產，應當根據規定，采用系統合理的方法進行攤銷 ③按照相關規定，確認經營租賃資產是否發生減值，并對已識別的減值損失進行處理 |
| 可變租賃付款額 | 出租人取得與經營租賃有關的可變租賃付款額，如果與指數或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入租賃收款額 除此之外，應當在實際發生時計入當期損益 借：銀行存款/應收賬款等 貸：租賃收入—可變租賃付款額 |
| 租賃經營的變更 | 出租人應自變更生效日開始，將其作為一項新的租賃進行會計處理，與變更前租賃有關的預收或應收租賃收款額視為新租賃的收款額 |
考點114 轉租賃★
| 轉租賃為融資租賃 | 轉租賃時： 借：銀行存款 應收融資租賃款—租賃收款額 使用權資產累計折舊 貸：使用權資產 應收融資租賃款—未實現融資收益 資產處置損益（差額，或借方） 銀行存款（初始直接費） 轉租賃后： ①確認轉租賃融資收益 借：應收融資租賃款—未實現融資收益 貸：其他業務收入等 借：銀行存款 貸：應收融資租賃款—租賃收款額 ②原租賃負債的后續計量 借：財務費用等 貸：租賃負債—未確認融資費用 借：租賃負債—租賃付款額 貸：銀行存款 |
| 轉租賃為經營租賃 | 簽訂轉租賃時，轉租出租人在其資產負債表中繼續保留與原租賃相關的租賃負債和使用權資產。在轉租賃期間：①確認使用權資產的折舊和租賃負債的利息；②確認轉租賃的租賃收入 |
考點115 生產商或經銷商出租人的融資租賃★
| 會計處理 | 借：應收融資租賃款—租賃收款額 貸：主營業務收入（租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現的現值兩者孰低確認收入） 應收融資租賃款—未實現融資收益 借：主營業務成本（租賃資產賬面價值扣除未擔保余值的現值后的余額結轉轉銷售成本） 應收融資租賃款 貸：庫存商品 借：銷售費用（融資租賃所發生的成本） 貸：銀行存款 |
考點116 售后租回交易的會計處理★
| 轉讓資產屬于銷售 | 賣方兼承租人應當按照原資產賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計量售后租回所形成的使用權資產，并僅就轉讓至買方兼出租人的權利確認相關利得或損失 |
| 買方兼出租人根據適用的其他準則對資產購買進行會計處理，并根據新租賃準則對資產出租進行會計處理 | |
| 如果銷售對價的公允價值與資產的公允價值不同，或者出租人未按市場價格收取租金，企業應當進行以下調整 ①銷售對價＜市場價，作為預付租金處理 ②銷售對價＞市場價，作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資處理 |
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