2025年中級會計實務知識點歸納：第十五章非貨幣性資產交換
更新時間：2025-02-04 11:23:51
來源：環球網校
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摘要 本文對2025年中級會計實務第十五章非貨幣性資產交換知識點進行歸納，供考生參考。
2025年中級會計備考已經開始。《中級會計實務》是中級會計考試三科中最難的一門，需要考生花費較多時間和精力備考。本文對2025年中級會計實務第十五章非貨幣性資產交換知識點進行歸納，供考生參考。
第十五章 非貨幣性資產交換
考點80 非貨幣性資產交換的概念★
| 項目 | 概念 | 內容及注意事項 |
| 貨幣性資產 | 是指企業持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權力 | 庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據等 |
| 非貨幣性資產 | 是指貨幣性資產以外的資產 | 存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產、無形資產、投資性房地產、長期股權投資等 |
考點81 非貨幣性資產交換的認定★
| 定義 | 非貨幣性資產交換，是指企業主要以固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等非貨幣性資產進行交換，是一種非經常性的特殊交易行為（物物交換且互惠轉讓）。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價） | ||
| 認定 |
認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25％作為參考 | ||
| 補價÷整個資產交換金額＜25％，屬于非貨幣性資產交換（公式中分子、分母均不含增值稅） | |||
| 經濟業務本身是非貨幣性資產交換但不適用于非貨幣性資產交換準則 | 企業以存貨換取客戶的非貨幣性資產 | 收入準則； | |
| 非貨幣性資產交換中涉及企業合并 | 企業合并、長期股權投資和合并財務報表準則 | ||
| 非貨幣性資產交換中涉及金融資產 | 金融工具相關準則 | ||
| 非貨幣性資產交換中涉及使用權資產或應收融資租賃款等 | 租賃準則 | ||
| 非貨幣性資產交換構成權益性交易 | 權益性交易相關規定； 【重點提示】企業應當遵循實質重于形式的原則判斷非貨幣性資產交換是否構成權益性交易。 |
||
| 關聯方之間發生的非貨幣性資產交換，不適用非貨幣性資產交換準則 | |||
| 經濟業務涉及非貨幣性資產但不屬于非貨幣性資產交換準則規范范圍的情形 | 企業從政府無償取得非貨幣性資產 | 政府補助準則 | |
| 企業將非流動資產或處置組分配給所有者 | 持有待售準則 | ||
| 企業以非貨幣性資產向職工發放非貨幣性福利 | 職工薪酬準則 | ||
| 企業以發行股票形式取得的非貨幣性資產 | 相當于以權益工具換入非貨幣性資產，適用其他相關會計準則 | ||
| 企業用于交換的資產目前尚不存在或尚不屬于本企業的 | 適用其他相關會計準則 | ||
考點82 非貨幣性資產交換的確認和計量的原則★★
| 確認原則 | 項目 | 確認時點 | |
| 換入資產 | 換入資產符合資產定義并滿足資產確認條件時予以確認 | ||
| 換出資產 | 換出資產滿足資產終止確認條件時終止確認 | ||
| 計量原則 | 非貨幣性資產交換是否同時具備： ①交換具有商業實質 ②換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量 |
是 | 以公允價值為基礎 換入資產和換出資產的公允價值均能可靠計量的，應當以換出資產的公允價值計量，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外 |
| 否 | 以賬面價值為基礎計量 對于換入資產，企業應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的初始計量金額；對于換出資產，終止確認時不確認損益 |
||
考點83 商業實質的判斷★
| 判斷條件 | 滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質： ①換入資產的未來現金流量在風險、時間分布或金額方面與換出資產顯著不同 ②使用換入資產所產生的預計未來現金流量現值與繼續使用換出資產不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的 |
| 對資產類別的考慮 | 企業在判斷非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，還可以從資產是否屬于同一類別進行分析，不同類非貨幣性資產因其產生經濟利益的方式不同，一般來說其產生的未來現金流量風險、時間分布或金額也不相同 |
| 同類非貨幣性資產交換是否具有商業實質，通常較難判斷。需要根據上述兩項判斷條件綜合判斷 | |
考點84 以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換★★★
| 以公允價值為基礎計量 | 換入資產入賬價值 | 若未給出換入資產的公允價值 | 若給出換入資產公允價值 |
| ①不涉及補價 換入資產成本＝換出資產公允價值＋換出資產增值稅銷項稅額－換入資產可抵扣的增值稅進項稅額＋支付的應計入換入資產成本的相關稅費 ②涉及補價的情況 a.支付補價方 換入資產成本＝換出資產公允價值＋換出資產增值稅銷項稅額－換入資產可抵扣的增值稅進項稅額＋支付的應計入換入資產成本的相關稅費＋支付補價的公允價值 b.收到補價方 換入資產成本＝換出資產公允價值＋換出資產增值稅銷項稅額－換入資產可抵扣的增值稅進項稅額＋支付的應計入換入資產成本的相關稅費－收到補價的公允價值 |
換入資產成本＝換入資產公允價值＋支付的應計入換入資產成本的相關稅費 【提示】此情形換入資產成本與補價無關 |
||
| 公允價值與賬面價值之間的差額 | 計入當期損益的金額＝換出資產的公允價值－換出資產的賬面價值 | ①支付補價： 計入當期損益的金額＝（換入資產的公允價值－支付補價的公允價值） －換出資產賬面價值 ②收到補價： 計入當期損益的金額＝（換入資產的公允價值＋收到補價的公允價值） －換出資產賬面價值 |
|
| 相關稅務的處理 | ①與換出資產有關的相關稅費和出售資產相關稅費的會計處理相同 ②與換入資產有關的相關稅費和購入資產相關稅費的會計處理相同 |
||
考點85 涉及多項非貨幣資產交換的會計處理★★★
| 項目 | 以公允價值為基礎計量 | 以賬面價值為基礎計量 |
| 各項換入資產的初始計量金額 | 每項換入資產成本＝該項資產的公允價值÷換入資產公允價值總額´換入資產的成本總額 | 每項換入資產成本＝該項資產的原賬面價值÷換入資產原賬面價值總額´換入資產的成本總額 |
| ⑴按照換入的金融資產以外的各項換入資產公允價值相對比例，將換出資產公允價值總額（涉及補價，加付減收公允價值）扣除換入金融資產公允價值后的金額進行分攤，以分攤至各項換入資產的金額，加上應支付的相關稅費，作為各項換入資產的成本進行初始計量。 ⑵有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，以各項換入資產的公允價值和應支付的相關稅費作為各項換入資產的初始計量金額 |
⑴對于同時換入的多項資產，按照各項換入資產的公允價值的相對比例，將換出資產的賬面價值總額（涉及補價的，加付賬面價值或減收公允價值）分攤至各項換入資產，加上應支付的相關稅費，作為各項換入資產的初始計量金額。 ⑵換入資產的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產的賬面價值進行分攤 |
|
| 損益 | ⑴對于同時換出的多項資產，將各項換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產終止確認時計入當期損益。 ⑵有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產的公允價值的相對比例，將換入資產的公允價值總額（涉及補價的，減付或加收的公允價值）分攤至各項換出資產，分攤至各項換出資產的金額與各項換出資產賬面價值之間的差額，在各項換出資產終止確認時計入當期損益 |
不確認損益 |
考點86 以賬面價值為基礎計量的非貨幣性資產交換★★★
| 以賬面價值為基礎計量 | 換入資產 入賬價值 |
（1）不涉及補價的情況 換入資產成本＝換出資產賬面價值＋換出資產增值稅銷項稅額－換入資產可抵扣的增值稅進項稅額＋支付的相關稅費 （2）涉及補價的情況 ①支付補價方 換入資產成本＝換出資產賬面價值＋換出資產增值稅銷項稅額－換入資產可抵扣增值稅進項稅額＋支付的相關稅費＋支付補價的賬面價值 ②收到補價方 換入資產成本＝換出資產賬面價值＋換出資產增值稅銷項稅額－換入資產可抵扣增值稅進項稅額＋支付的相關稅費－收到補價的公允價值 |
| 公允價值與賬面價值差額的影響 | 不確認損益 | |
| 相關稅費的處理 | 計入取得資產成本 |
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