2025年中級會計實務知識點歸納：第八章金融資產和金融負債
更新時間：2025-01-26 08:30:01
來源：環球網校
瀏覽
收藏
瀏覽收藏
中級會計職稱報名、考試、查分時間 免費短信提醒
摘要 本文對2025年中級會計實務第八章金融資產和金融負債知識點進行歸納，供考生參考。
2025年中級會計備考已經開始?！吨屑墪媽崉铡肥侵屑墪嬁荚嚾浦凶铍y的一門，需要考生花費較多時間和精力備考。本文對2025年中級會計實務第八章金融資產和金融負債知識點進行歸納，供考生參考。本章為中級會計實務的重中之重，一定要掌握。
考點36 金融工具的分類★★
| 類型 | 業務模式 | 現金流量特征 |
| 以攤余成本計量的金融資產 | 以收取合同現金流量為目標 | 對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付 |
| 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 | 非指定 | 以收取合同現金流量為目標又以出售金融資產為目標，對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付 |
| 指定 （一經作出，不得撤銷） |
在初始確認支出，如果能夠消除或者顯著減少會計錯配，可以指定非交易性的權益工具投資 | |
| 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 | 在以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以外的金融資產 如：股票、基金、可轉換債券 |
|
| 分類 | 會計科目 | |
| 老大 | 符合條件的債務工具投資 | 債權投資 |
| 老二 | 符合條件的債務工具投資（ “2－1”） | 其他債權投資 |
| “指定為”此類金融資產的非交易性權益工具投資（ “2－2”） | 其他權益工具投資 | |
| 老三 | 符合條件的權益工具投資 | 交易性金融資產 |
| 符合條件的債務工具投資 | ||
| 分類 | 說明 |
| ①以攤余成本計量的金融負債 | 除②③④三種類型以外的金融負債 |
| ②以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 | 交易性金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 |
| ③不符合終止確認條件的金融資產轉移或繼續涉入被轉移金融資產所形成的金融負債 | —— |
| ④不屬于上述②或③的財務擔保合同，以及不屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的以低于市場利率貸款的貸款承諾 | —— |
| 企業對金融負債的分類一經確定，不得更改 | |
考點37 金融資產的計量★★★ 1.以攤余成本計量的金融資產（第1類金融資產）
| 業務 | 賬務處理 | |
| 取得時 | 入賬價值＝公允價值＋交易費用 | |
| 借：債權投資——成本（面值） 應收利息/債權投資——應計利息（已宣告但尚未領取的利息） 貸：銀行存款 債權投資——利息調整（或借方） 分期付息用“應收利息”；到期一次還本付息用“債權投資——應計利息” |
||
| 計提利息和收到利息 | 計算利息 | 借：債權投資———應計利息（面值×票面利率） 債權投資——利息調整（差額，或貸方） 貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率） |
| 收到利息 | 借：銀行存款 貸：債權投資———應計利息 |
|
| 減值 | 借：信用減值損失 貸：債權投資減值準備 |
|
| 出售 | 借：銀行存款 債權投資減值準備 貸：債權投資——成本 ——應計利息 ——利息調整（或借方） 應收利息（分期付息） 投資收益（差額，或借方） |
|
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（第2－1類金融資產）
| 業務 | 賬務處理 | |
| 取得時 | 入賬價值＝公允價值＋交易費用 | |
| 借：其他債權投資——成本（面值） 應收利息/其他債權投資——應計利息（已宣告但尚未領取的利息） 貸：銀行存款 其他債權投資——利息調整（或借方） 分期付息使用“應收利息”科目；到期一次還本付息使用“其他債權投資——應計利息”科目 【提示】類似“債權投資” |
||
| 計提利息和收到利息 | 計算利息 | 借：其他債權投資——應計利息（面值×票面利率） 其他債權投資——利息調整（差額，或貸方） 貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 【提示】類似“債權投資” |
| 收到利息 | 借：銀行存款 貸：其他債權投資——應計利息 |
|
| 資產負債表日公允價值變動 | 借：其他債權投資——公允價值變動 貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動（或相反分錄） |
|
| 公允價值變動變動額＝公允價值－攤余成本－已累計的公允價值變動 | ||
| 發生減值 | 借：信用減值損失 貸：其他綜合收益——信用減值準備 持有期間可轉回 |
|
| 處置 | 借：銀行存款 貸：其他債權投資——成本 ——利息調整 ——應計利息 ——公允價值變動 投資收益 （差額倒擠） 同時，將其他綜合收益轉入投資收益。 借：其他綜合收益 貸：投資收益 （或反之） |
|
3. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（第3類金融資產）
| 取得時 | 入賬價值＝公允價值 發生的交易費用計入“投資收益” |
| 借：交易性金融資產——成本（公允價值） 投資收益（交易費用） 應收利息/應收股利（該交易性金融資產既可能是債券也可能是股票） 貸：銀行存款 |
|
| 計提股息和收到股息 | 借：應收股利/應收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利/應收利息 |
| 資產負債表日公允價值變動 | 借：交易性金融資產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益（或做相反分錄） |
| 處置時 | 借：銀行存款 貸：交易性金融資產——成本 ——公允價值變動損益（或借方） 投資損益（差額，或借方） |
| 交易性金融資產不計提減值準備 | |
4. 其他綜合收益的非交易性權益工具投資（第2－2類金融資產）
| 取得時 | 入賬價值＝公允價值＋交易費用 |
| 借：其他權益工具投資—成本（公允價值＋交易費用） 應收股利 貸：銀行存款 |
|
| 計提股息和收到股息 | 借：應收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利 |
| 資產負債表日公允價值變動 | 借：其他權益工具投資——公允價值變動 貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動（或做相反分錄） |
| 處置時 | 借：銀行存款 貸：其他權益工具投資——成本 ——公允價值變動（或借方） 盈余公積（或借方） 利潤分配——未分配利潤（或借方） 同時： 借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動（或做相反分錄） 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 |
| 其他權益工具投資不計提減值準備 | |
考點38 金融資產的重分類★★ 1.以攤余成本計量的金融資產（第1類金融資產）
| 重分類為 | 會計分錄 |
| 重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（第3類金融資產） | 借：交易性金融資產（重分類日公允價值） 債權投資減值準備 貸：債權投資——成本 ——利息調整（或借方） 公允價值變動損益（倒擠，或借方） |
| 重分類為為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（第2－1類金融資產） | 借：其他債權投資（重分類日公允價值） 貸：債權投資（賬面余額） 其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動（或借方） 同時： 借：債權投資減值準備 貸：其他綜合收益——信用減值準備 |
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（第2－1類金融資產）
| 重分類為 | 會計分錄 |
| 重分類為以攤余成本計量的金融資產（第1類金融資產） | 借：債權投資 其他債權投資——公允價值變動（或貸方） 貸：其他債權投資——成本 ——利息調整（或借方） 其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動（或借方） 同時： 借：其他綜合收益——信用減值準備 貸：債權投資減值準備 |
| 重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（第3類金融資產） | 借：交易性金融資產（公允價值） 貸：其他債權投資 同時結轉其他綜合收益 借：其他綜合收益——信用減值準備 貸：公允價值變動損益 借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動 貸：公允價值變動損益（或做相反分錄） |
3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（第3類金融資產）
| 重分類為 | 會計分錄 |
| 重分類為以攤余成本計量的金融資產（第1類金融資產） | 借：債權投資（重分類日的公允價值） 貸：交易性金融資產 同時：如果存在信用減值損失，補提減值準備 借：信用減值損失 貸：債權投資減值準備 |
| 重分類為為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（第2－1類金融資產） | 借：其他債權投資（重分類日公允價值） 貸：交易性金融資產 同時，如存在信用減值損失，補提減值準備 借：信用減值損失 貸：其他綜合收益—信用減值準備 |
4.其他權益性工具投資一經指定，不得重分類。
考點39 金融負債的計量★★
| 以攤余成本計量（★★★） | 以公允價值計量（★） | |
| 初始 計量 |
借：銀行存款 貸：應付債券—面值 應付債券—利息調整（或借方） |
借：銀行存款 投資收益（交易費用） 貸：交易性金融負債—成本 |
| 后續 計量 |
確認利息費用（實際利率法） 借：財務費用/在建工程（實際利息） 貸：應付債券—應計利息（票面利息） 應付債券—利息調整（或借方） 【提示】和債權投資相反 ②實際支付利息 借：應付債券—應計利息 貸：銀行存款 |
公允價值變動 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融負債—公允價值變動（或做相反分錄） ‚確認財務費用 借：財務費用 貸：應付利息 ƒ實際支付利息 借：應付利息 貸：銀行存款 |
| 處置/到期 | 借：應付債券—面值 —應計利息 貸：銀行存款 【提示】應付債券—利息調整在到期會全部攤銷完，該賬戶沒有余額 |
借：交易性金融負債—成本 —公允價值變動 貸：銀行存款 投資收益（或借方） |
| 企業對金融負債的分類一經確定，不得變更，因此也不能進行重分類 | ||
以上僅展示部分內容，完整版可點擊免費下載學習>>中級會計《中級會計實務》考點匯總（2025年教材暫未發布，所以考生可以先使用2024年資料，新教材發布后會及時更新資料）
考生可以搭配思維導圖構建知識框架：
由于篇幅原因，本文僅分享了部分思維導圖，完整版點擊查看>>中級會計《中級會計實務》思維導圖。
所有備考資料已經收錄進入2025年中級會計備考資料包，小編為大家整理了一份2025年中級會計備考資料包，包含了從了解考試到備考，從報名到考試全程需要用到的資料，分為報名、了解教材、了解大綱、備考計劃、基礎學習、鞏固強化、考前沖刺、考試等八個階段，會隨著備考進程不斷更新資料。
領取方式：
1.電腦端用戶可以直接掃面文章上的二維碼免費領取，手機端用戶點擊文章下方的圖片“中會海量資料免費送”即可免費領取。
2.點擊下圖免費領取2025年中級會計備考資料包！
以上是“2025年中級會計實務知識點歸納：第八章金融資產和金融負債”的全部內容，小編為廣大考生上傳更多2025年中級會計備考學習計劃、備考資料，可點擊“免費下載”按鈕后進入下載頁面。
編輯推薦
最新資訊
- 2025年中級會計經濟法時間數字考點匯總，考前必看！2025-09-02
- 2025中級會計職稱《經濟法》考前最后10頁紙，背了就得分！2025-09-01
- 2025年中級會計職稱《財務管理》考前最后10頁紙，考前必背！2025-09-01
- 速領！2025年中級會計職稱《中級會計實務》考前最后10頁紙2025-09-01
- 2025中級會計實務考前沖刺：10頁紙速記核心考點，考前搶分必看2025-08-30
- 2025中級會計財管考前10頁紙：核心考點速記(搶分倒計時)2025-08-30
- 2025中級會計經濟法：考前必背10頁紙(沖刺速記搶分)2025-08-30
- 2025中級會計財務管理計算題開平方技巧你掌握了嗎2025-08-29
- 2025中級會計《經濟法》必背50個高頻考點：附沖刺答題技巧與提分指南2025-08-29
- 2025中級會計機考分錄輸入方法：正確格式+操作步驟2025-08-29
打卡人數
