第十四章所得稅

遞延所得稅負(fù)債如何確認(rèn)和計(jì)量?

1、確認(rèn)

一般情況：企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)

非同一控制下的免稅合并，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

非同一控制下吸收合并形成的商譽(yù)，在應(yīng)稅合并情況下，按照所得稅法規(guī)定商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異;該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因計(jì)提減值準(zhǔn)備，使得商譽(yù)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響

(2)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額

所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。(如內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用化支出稅法加計(jì)扣除;無(wú)形資產(chǎn)按照175%攤銷(xiāo)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn))

2、計(jì)量

不同年度所得稅稅率不同，應(yīng)交企業(yè)所得稅，適用當(dāng)年所得稅稅率;遞延所得稅，適用轉(zhuǎn)回期間稅率(如高新企業(yè))

無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)

3、會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用(多數(shù)稅會(huì)差異事項(xiàng)會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得)

其他綜合收益(稅會(huì)差異事項(xiàng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的;第2類(lèi)金融資產(chǎn)、投房用途轉(zhuǎn)換)

貸：遞延所得稅負(fù)債

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同步練習(xí)題

【1-單選】甲公司2010年12月1日購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備，原值為2 000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為零。甲公司所得稅稅率為25%。2011年年末，甲公司因該項(xiàng)設(shè)備產(chǎn)生的“遞延所得稅負(fù)債”余額為( )萬(wàn)元。

A.30

B.10

C.15

D.50

【2-單選】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2011年12月31日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2 200萬(wàn)元，“遞延所得稅負(fù)債”余額為50萬(wàn)元。2012年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)為2 300萬(wàn)元。2012年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。2012年甲公司確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債是( )萬(wàn)元。

A.-25

B.25

C.75

D.-75

【3-多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有( )。

A.投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

B.投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

C.未彌補(bǔ)虧損

D.負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

【答案及解析】

1.【答案】D

【解析】2011年年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值=2 000-200=1 800(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-400=1 600(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1 800-1 600=200(萬(wàn)元)，2011年年末“遞延所得稅負(fù)債”科目余額=200×25%=50(萬(wàn)元)。

2.【答案】B

【解析】2012年年末賬面價(jià)值=2 300(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000(萬(wàn)元)，累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=300(萬(wàn)元);2012年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=300×25%=75(萬(wàn)元);2012年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=75-50=25(萬(wàn)元)。

3.【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B、C：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

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準(zhǔn)考證打印時(shí)間

2022年8月10日前，各省級(jí)考試管理機(jī)構(gòu)公布本地區(qū)中級(jí)資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時(shí)間。各省打印時(shí)間略有差異，小編建議考生可立即填寫(xiě) 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會(huì)及時(shí)通知考生2022年各省中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間、考試時(shí)間通知，讓您不錯(cuò)過(guò)信息。

考試時(shí)間

中級(jí)資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個(gè)批次，具體考試時(shí)間如下：

中級(jí)資格《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)45分鐘，《財(cái)務(wù)管理》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)15分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)。

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