第十四章所得稅

遞延所得稅資產如何確認和計量?

一、確認

(1)一般情況

企業對于所有產生的可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當確認相關的遞延所得稅資產

(2)特殊情況

應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限：

在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業無法產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產相關的經濟利益無法實現的，該部分遞延所得稅資產不應確認(即使稅法規定能夠抵扣，可是沒有足夠的應納稅所得額)

可以結轉以后年度的允許彌補的虧損和稅款抵減：

與未彌補虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產相同。將以后很可能獲得很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產

(3)不確認遞延所得稅資產的特殊情況

某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且該交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業會計準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產

二、計量

(1)確認遞延所得稅資產時，應以轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定

(2)無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現

(3)資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，計提減值準備，以后期間可以轉回

三、會計分錄

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用(多數稅會差異事項會影響會計利潤或應納稅所得)

其他綜合收益(稅會差異事項直接計入所有者權益的;第2類金融資產)

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同步練習題

【2017綜合】甲公司適用所得稅稅率為25%，相關資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44 000萬元購入一棟達到預定可使用狀態的寫字樓，立即以經營租賃方式對外出租，租期為2年。該寫字樓預計尚可使用22年，其取得時的成本與計稅基礎一致。

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別為45 500萬元和50 000萬元。

資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對該寫字樓按年限平均法計提折舊，預計尚可使用20年，預計凈殘值為零。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。

假定不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。要求：

(1)編制甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關會計分錄。

(2)編制甲公司2011年12月31日對該寫字樓因公允價值變動進行后續計量的相關會計分錄。

(3)分別計算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異 (需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及由此應確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的金額。

(4)編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉為自用的會計分錄。

(5)分別計算甲公司2013年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異 (需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的賬面余額。

(6)編制甲公司2016年12月31日出售該寫字樓的相關會計分錄。

【解析】(1)

借：投資性房地產——成本 44 000

貸：銀行存款 44 000

(2)

借：投資性房地產——公允價值變動 1 500

貸：公允價值變動損益 1 500

(3)投資性房地產賬面價值=45 500(萬元);投資性房地產計稅基礎=44 000-2 000=42 000 (萬元);應納稅暫時性差異余額=

45 500-42 000=3 500 (萬元);“遞延所得稅負債”余額=3 500×25%=875 (萬元)，同時也是發生額。

(4)

借：固定資產 50 000

貸：投資性房地產——成本 44 000

——公允價值變動 1 500

公允價值變動損益 4 500

(5)固定資產賬面價值=50 000- 50 000÷20=47 500 (萬元)，固定資產計稅基礎=44 000-2 000×3 =38 000 (萬元)，應納稅暫時性差異余額=47 500-38 000=9 500 (萬元)，“遞延所得稅負債”余額=9 500×25%=2 375 (萬元)。

(6)

借：固定資產清理 40 000

累計折舊 10 000

貸：固定資產 50 000

借：銀行存款 52 000

貸：固定資產清理 52 000

借：固定資產清理 12 000

貸：資產處置損益 12 000

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準考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機構公布本地區中級資格考試準考證網上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費預約短信提醒服務，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息。

考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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