第十章收入

特定交易的會計處理：附有銷售退回條款的銷售如何進行會計處理?

附有銷售退回條款的銷售指企業將商業控制權轉讓給客戶之后因為各種原因允許客戶一直有關合同、法律要求等選擇退貨的銷售，具體賬務處理如下：

1、發出商品

借：銀行存款等

貸：主營業務收入等(不包含預期因銷售退回將退還的金額)

預計負債(預期因銷售退回將退還的金額)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本等(不包含預期收回該商品預計發生的成本)

應收退貨成本(收回該商品預計發生的成本)

貸：庫存商品等

2、資產負債表日

企業應當重新估計未來銷售退回情況，重新評估的退貨率低于之前預計的退貨率

借：預計負債

貸：主營業務收入

借：主營業務成本

貸：應收退貨成本

若重新評估的退貨率高于之前預計的退貨率則作相反分錄

3、到期實際發生退貨

實際退貨率少于預計退貨率時

借：庫存商品(實際退貨賬面價值)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(紅字發票金額)

預計負債(貸方余額)

貸：應收退貨成本(實際退貨賬面價值)

主營業務收入(實際退貨少于預計退貨的部分對應的收入，多于時在借方)

銀行存款等(實際退貨款)

借：主營業務成本(實際退貨少于預計退貨的部分對應的成本結轉，多于時作相反分錄)

貸：應收退貨成本

每一資產負債表日，企業應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理

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同步練習題

【1-單選】2018年1月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品30000件，每件售價100元，每件成本80元。合同約定，2018年3月31日前乙公司有權退還商品。甲公司銷售當日預計該批商品退貨率為12%。2018年1月31日，甲公司根據最新情況重新預計商品退貨率為10%。不考慮增值稅等稅費，1月份未發生退貨，甲公司2018年1月應確認收入為( )萬元。

A.264

B.270

C.6

D.300

【2-多選】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×19年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發票上注明的價款為80萬元，滿足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司有權在三個月內退貨。2×19年12月31日，甲公司尚未收到上述款項。根據以往經驗估計退貨率為12%。下列關于甲公司2×19年該項業務會計處理的表述中，正確的有( )。

A.確認預計負債9.6萬元

B.確認營業收入70.4萬元

C.確認應收賬款90.4萬元

D.確認營業成本66萬元

【答案及解析】

1.【答案】B

【解析】1月份應確認的收入=3×100×90%=270(萬元);

相關會計分錄：

1月1日：

借：銀行存款/應收賬款 300

貸：主營業務收入 264

預計負債 36

借：主營業務成本 211.2

應收退貨成本 28.8

貸：庫存商品 240

1月31日：

借：預計負債 6

貸：主營業務收入 6

借：主營業務成本 4.8

貸：應收退貨成本 4.8

2.【答案】ABCD

【解析】銷售時會計分錄：

借：應收賬款 90.4

貸：主營業務收入 70.4

預計負債——應付退貨款 9.6

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10.4

借：主營業務成本 66

應收退貨成本 9

貸：庫存商品 75

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中級會計實務

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準考證打印時間

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考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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