第十章收入

合同成本

一、什么是合同履約成本，哪些費用和成本需要確認為合同履約成本?

同時滿足三個條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

(1)該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關(如直接人工、直接材料、制造費用等);

(2)該成本增加了企業未來用于履行(或持續履行)履約義務的資源;

(3)該成本預期能夠收回。

不屬于合同履約成本，應當計入當期損益的：

(1)管理費用(除非這些費用明確有客戶承擔);

(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用);

(3)與履約義務中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關的支出，即該支出與企業過去的履約活動相關;

(4)無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務之間區分的相關支出。

二、什么是合同取得成本，哪些費用和成本需要確認為合同取得成本?

企業為取得合同發生的預期能夠收回的增量成本，應當作為合同取得成本確認為一項資產。

【提示】重點記憶銷售傭金

不屬于合同取得成本，應當計入當期損益的：企業為取得合同發生的除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出。

三、合同履約成本和合同取得成本如何進行攤銷和減值?

(1)攤銷

合同履約成本或合同取得成本確認為企業的資產后，應當采用該資產相關的商品收入確認相同的基礎(在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度)進行攤銷并計入當期損益。

(2)減值

①確認為資產的合同履約成本或合同取得成本的賬面價值;

②企業因轉讓與該資產相關的商品預期能夠取得的剩余對價(即估計售價);

③為轉讓該相關商品估計將要發生的成本。

當①>②-③時，[①-(②-③)]部分應當計提減值準備并確認資產減值損失，具體賬務處理：

借：資產減值損失

貸：合同取得成本減值準備

合同履約成本減值準備

以前期間減值的因素之后發生變化的，使得①<②-③的，應當轉回原已計提的減值準備并計入當期損益，但轉回后的資產賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產在轉回日的賬面價值。

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同步練習題

【1-2019多選】企業為取得合同而發生的且由企業承擔的下列各項支出中，應在發生時計入當期損益的有( )。

A.投標活動交通費

B.盡職調查發生的費用

C.招標文件購買費

D.投標文件制作費

【2-多選】甲公司通過競標贏得一個新客戶，為取得該客戶的合同，企業發生的下列支出，預期均能夠收回，不應作為合同取得成本確認為資產的有( )。

A.聘請外部律師進行盡職調查支付的相關費用

B.為投標而發生的差旅費

C.支付銷售人員傭金

D.支付銷售經理年度獎金

【3-多選】下列各項中，不應作為合同履約成本確認為合同資產的有( )。

A.為取得合同發生但預期能夠收回的增量成本

B.為組織和管理企業生產經營發生的但非由客戶承擔的管理費用

C.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務之間區分的支出

D.為履行合同發生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

【4-多選】下列屬于建造合同履約成本中的直接費用的有( )。

A.耗用的材料費用

B.耗用的人工費用

C.耗用的機械使用費

D.低值易耗品攤銷費用

【答案及解析】

1.【答案】ABCD

【解析】企業為招投標發生的費用支出，無法決定順利中標，所以不屬于合同取得成本。

2.【答案】ABD

【解析】C銷售人員傭金是一項為取得客戶的合同產生的增量成本，應確認為合同取得資產，該科目屬于資產類科目。

3.【答案】ABCD

【解析】選項A：為取得合同發生但預期能夠收回的增量成本應作為合同取得成本確認為一項資產;選項B、C、D：企業為履行合同發生的成本，不屬于其他企業會計準則規范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用(類似費用)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本;②該成本增加了企業未來用于履行履約義務的資源;③該成本預期能夠收回。

4.【答案】ABC

【解析】低值易耗品攤銷屬于建造合同履約成本的間接費用，而不是直接費用。

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準考證打印時間

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考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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